Działając na podstawie przepisów: art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.05.2007 r.

Z wniosku z dnia 11.05.2007r. wynika, że Spółka jako producent stolarki okiennej z PCV przyjmuje zamówienia na jej montaż i produkcję oraz przyjmuje zamówienia na towary handlowe w postaci: rolet, żaluzji, parapetów, bram oraz drzwi zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych, których nie jest producentem. Powyższe dokumentowane jest umową podpisywaną z Klientem, której przedmiotem jest:

1) przedstawienie klientowi oferty, która będzie spełniała jego oczekiwania,

2) przedstawienie wszystkich kosztów związanych z prezentowaną ofertą wybraną przez Klienta,

3) przyjęcie zaliczki od Klienta na poczet realizacji zamówienia,

4) uruchomienie procesu produkcji okien,

5) dostarczenie okien w umówionym dniu i godzinie do Klienta ,

6) montaż okien i innych towarów handlowych, których Spółka nie jest producentem znajdujących się w gamie produktów handlowych Spółki.

Podatnik wystawia fakturę oraz otrzymuje wynagrodzenie z tytułu realizacji zamówienia.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym wystąpiono z zapytaniem czy Spółka jako producent stolarki okiennej z PCV:

1) sprzedając okna dla klienta indywidualnego bez usługi montażu powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%,

2) sprzedając okna dla klienta wraz z usługą montażu powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%. Montaż okien dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

3) sprzedając okna wraz z usługą montażu powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

4) sprzedając okna (jako producent) oraz rolety, żaluzje i parapety (których Spółka nie jest producentem) wraz z usługą montażu, powinna zastosować obniżoną stawkę podatku w wysokości 7%. Montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

5) sprzedając okna (jako producent) oraz rolety, żaluzje i parapety (których Spółka nie jest producentem) wraz z usługą montażu powinna zastosować stawkę podatku w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

6) sprzedając towary handlowe w postaci rolet, żaluzji, parapetów, bram, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych wraz z usługą montażu Spółka powinna zastosować stawkę podatku w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

7) sprzedając towary handlowe w postaci rolet, żaluzji, parapetów, bram, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych wraz z usługą montażu, powinna zastosować stawkę podatku w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

8) sprzedając okna, drzwi wewnętrzne i zewnętrzne oraz bramy (których nie jest producentem) wraz z usługą montażu, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT: dla okien z montażem w wysokości 7%, a dla towarów handlowych czyli drzwi i bram stawkę podatku w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

9) sprzedając okna, drzwi wewnętrzne i zewnętrzne oraz bramy (których nie jest producentem) wraz z usługą montażu, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego.

Stanowisko podatnika przedstawia się następująco:

ad1) produkcja i sprzedaż okien dla klienta indywidualnego bez usługi montażu powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22%.

ad2) produkcja i sprzedaż okien dla klienta wraz z usługą montażu powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%, ponieważ montaż okien dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

ad3) produkcja i sprzedaż okien dla klienta wraz z usługą montażu powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

ad4) produkcja i sprzedaż okien dla klienta indywidualnego z usługą montażu wraz z towarami handlowymi w postaci rolet, żaluzji i parapetów (których Spółka nie jest producentem) wraz z usługą montażu powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 7%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

ad5) sprzedaż okien wraz z towarami handlowymi w postaci rolet, żaluzji i parapetów wraz z usługą montażu powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 22%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

ad6) przy sprzedaży towarów handlowych w postaci rolet, żaluzji, parapetów, bram, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych wraz z usługą montażu Spółka powinna zastosować stawkę podatku w wysokości 22%, pomimo tego, że montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

ad7) przy sprzedaży towarów handlowych w postaci rolet, żaluzji, parapetów, bram, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych wraz z usługą montażu Spółka powinna zastosować stawkę podatku w wysokości 22%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego,

ad8) sprzedaż okien, (jako producent) drzwi wewnętrznych i zewnętrznych czy bram (których Spółka nie jest producentem) wraz z usługą montażu podlega stawce podatku VAT: dla okien z montażem - w wysokości 7%, a dla towarów handlowych tj. drzwi i bram - w wysokości 22%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego,

ad9) produkcja i sprzedaż okien, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych oraz bram (których Spółka nie jest producentem) wraz z usługą montażu podlega opodatkowaniu w wysokości 22%, ponieważ montaż dokonywany jest w obiektach użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego.

Podatnik stwierdza, że na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą

b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług <...> podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Opierając się na wyżej przedstawionym stanie faktycznym dotyczącym usług związanych z robotami budowlano-montażowymi stwierdzić należy, że zgodnie z art. 146 ust.1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Zgodnie z ust. 2 omawianego przepisu przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Obiektami budownictwa mieszkaniowego w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy, są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

111- Budynki mieszkalne jednorodzinne,

112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

ex 113- Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Pod pozycją 19 ww. załącznika prawodawca wskazał na usługi montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów dokonywane w obiektach, o których mowa w poz. 20, oraz w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy. W pozycji 20 ww. załącznika wymienione zostały budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):

1) domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,

2) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Analiza ww. przepisów wskazuje, że roboty budowlano – montażowe muszą być determinowane przez przedsięwzięcia i zadania dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej.

W związku z powyższym, właściwą stawką podatku VAT w przypadku wykonywania usług budowlano- montażowych w zakresie montażu rolet, żaluzji, parapetów, bram, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, których spółka nie jest producentem a montaż dokonywany jest w obiektach budownictwa, o których mowa w art. 2 pkt 12 oraz w poz. 20 załącznika Nr 1 do rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie stawka 7%.

Odnosząc powyższe do zadanego przez Podatnika pytania w pkt 6 i 8 oraz przedstawionego stanowiska w tym zakresie należy uznać je - za nieprawidłowe. Ponadto opodatkowanie usługi jako całości i zastosowania jednolitej stawki podatku VAT w wysokości 7% uwarunkowane jest przedmiotem umowy zawartej z klientem. Jeżeli uzgodniona w niej cena dotyczy całości wykonanej usługi (wraz z materiałem) należy do całości zakresu robót montażowych zastosować jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.