POSTANOWIENIE

działając na podstawie

art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60, z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26 lutego 2007r. X Sp. z o. o.,(data wpływu do tut. Urzędu 05.03.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 68 z 2007r., poz. 450) w sprawie opodatkowania pożyczki udzielonej Spółce przez wspólnika

stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe

w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

X Sp. z o. o. (pożyczkobiorca) zawarła umowę pożyczki z jednym z udziałowców Spółki – obywatelem Niemiec. Przedmiotowa umowa pożyczki została zawarta na terenie Niemiec. Pożyczka została przeznaczona na zakup ciągnika rolniczego, który został zakupiony w Niemczech.

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy ww. czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Spółki zawarta przez nią umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, iż przedmiotowa umowa pożyczki została zawarta poza granicami Polski.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej ustawa) podatkowi podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ( art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy).

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się - w przypadku spółki kapitałowej:

1. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2. siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium żadnego z państw członkowskich, a jeżeli ośrodek ten znajduje się na terytorium takiego państwa, gdy umowa spółki nie podlega podatkowi kapitałowemu w tym państwie.

Stosownie do art. 1a ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają: siedziba spółki - siedzibę spółki określoną w umowie (statucie) spółki, (art. 1a pkt 3), rzeczywisty ośrodek zarządzania - miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej (art. 1a pkt 4).

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje, więc sytuację, w której siedziba spółki może znajdować się w miejscowości innej niż ta, w której siedzibę ma jej zarząd. Zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny, ( Dz. U. Nr 16 z 1964 poz. 16 ze, zm.) jeżeli ustawa lub oparty na niej statut nie stanowi inaczej, siedzibą osoby prawnej jest miejscowość, w której ma siedzibę jej organ zarządzający.

Obowiązek podatkowy w przypadku zmiany umowy spółki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy ciąży na spółce. Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy). Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Z aktu założycielskiego X Sp. z o. o. (Rep.X, sporządzonego przez X z kancelarii notarialnej w Gdańsku), znanego Naczelnikowi Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z urzędu wynika, iż siedziba Spółki mieści się w Y. Dokument ten nie stanowi, aby siedziba zarządu znajdowała się w innej miejscowości niż ta, w której mieści się siedziba Spółki.

W przedstawionym stanie faktycznym rzeczywisty ośrodek zarządzania i siedziba Spółki znajdują się w tej samej miejscowości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem pożyczka udzielona Spółce przez wspólnika stanowi zmianę umowy spółki, podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z powyższym stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest nieprawidłowe.