Na podstawie art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 05.12.2005 r. (data wpływu do US 07.12.2005r.), uzupełnionym w dniu 13.02.2006 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy.

W dniu 07.12.2005 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

W 2005 roku złożył Pan wniosek z prośbą do zakładu pracy o przyznanie zapomogi z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na zakup cyfrowego aparatu słuchowego dla córki. Do wniosku dołączył Pan orzeczenie o niepełnosprawności córki oraz fakturę świadczącą o poniesionym wydatku.

W opisanym stanie faktycznym zadał Pan pytanie, czy przychody uzyskane z tytułu wypłaty tej zapomogi z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 26 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. nr. 14, poz. 176 ze zm.)?

Zdaniem Pana wypłacona zapomoga w związku z długotrwałą chorobą winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia:

zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr. 14 z 2000 r, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt. 26 powołanej wyżej ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł z zastrzeżeniem pkt. 40 i 79.
Tak więc przepisy ustawy precyzują, że ze zwolnienia od podatku korzysta tylko zapomoga wypłacona w związku z zaistnieniem określonych sytuacji, tj:

• indywidualnego zdarzenia losowego - przez które należy rozumieć wszelkie zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć i które są niezależne od osoby, nawet przy zachowaniu należytej staranności; takim zdarzeniem losowym są kradzieże, włamania, nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu itp.
• klęski żywiołowe - czyli wszelkiego rodzaju zniszczenia wywołane działaniem sił przyrody, tj. powodzie, pożary itp.
• długotrwałe choroby - tj. choroby z medycznego punktu widzenia określonej mianem choroby przewlekłej.
  
  

Zwolnienia przewidziane wyżej cytowanym przepisem obejmują świadczenie wypłacone wskutek zaistnienia zdarzeń konkretnie w nim wymienionych. Osoba ubiegająca się o przyznanie zapomogi losowej winna udokumentować zaistniałe zdarzenie, aktualnymi dowodami potwierdzającymi stan faktyczny.

Powyższe kwestie dowodowe wyznaczają przepisy prawa podatkowego, tj. art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że za dowód należy dopuścić wszystko co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zatem osoba ubiegająca się o przyznanie zapomogi winna udokumentować zaistniałe zdarzenie aktualnymi dowodami potwierdzającymi stan faktyczny. W przypadku zapomóg przyznanych z tytułu długotrwałych chorób do których należy zaliczyć wszelkiego rodzaju choroby przewlekłe, nieuleczalne lub wrodzone, fakt ten powinien być udokumentowany zaświadczeniem lekarskim, wystawionym przez lekarza specjalistę.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że wypłacona pracownikowi zapomoga z tytułu długotrwałej choroby, poświadczona odpowiednimi dokumentami, będzie korzystała ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolniona od podatku będzie zarówno zapomoga wypłacona osobie, której dane zdarzenie dotyczy bezpośrednio, np. z tytułu jego długotrwałej choroby, jak i zapomoga wypłacona osobie której to zdarzenie nie dotyczy bezpośrednio., np. długotrwała choroba członka rodziny. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane powyżej przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie, informuje iż zapomoga wypłacona w przypadku indywi dualnego zdarzenia losowego, przeznaczona na zakup cyfrowego aparatu słuchowego dla dziecka, może korzystać ze zwolnienia, na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże jedynie w granicach limitu określonego przez ustawodawcę (kwota 2.280zł). W przypadku wypłacania zapomogi w kwocie wyższej niż przewidziany limit 2.280zł rocznie, nadwyżka stanowić będzie dla pracownika źródło przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 podlegające opodatkowaniu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r, nr 8, poz. 60 ze zm.)Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 §2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinna zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wysokości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0.50 zł. do każdego załącznika.