Decyzja

Na podstawie art.14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) – w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007r. w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu zażalenia... na postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 20 kwietnia 2007r. nr DP/423-00020/07/AK w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 15 stycznia 2007r. (data wpływu do organu: 23.01.2007r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonuje dostawy energii cieplnej oraz gazu. Usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych określonych w umowie lub na wystawionej fakturze, a za datę sprzedaży uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego (data odczytu licznika). Przychód podatkowy w roku 2006 ustalany był zgodnie z zapisami art. 12 ust 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Podatnik wystawił w styczniu 2007r. faktury za sprzedaż gazu i ciepła, na fakturach wykazano ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypadającego na 2006 rok.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy przychód podatkowy od sprzedaży energii cieplnej i gazu przewodowego ustalonej na podstawie odczytów liczników dokonywanych do dnia 31.12.2006r. a zafakturowanych w styczniu 2007r. powstaje w grudniu 2006r. czy w terminie płatności przypadającym w 2007r.

Zdaniem Podatnika, jeżeli usługa dostawy gazu i energii cieplnej jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, a ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypada przed dniem 01.01.2007r. ale faktura wystawiona jest po dniu 31.12.2006r., to za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. W związku z powyższym taką sprzedaż należy doliczyć do przychodu 2006r.

Postanowieniem z dnia 20 kwietnia 2007r. nr DP/423-00020/07/AK Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia przywołał treść przepisów regulujących w roku 2006 oraz 2007 datę powstania przychodów z tytułu dostaw energii cieplnej oraz gazu. Ponadto przywołał treść art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulującego zasady powstania przychodu należnego u podatników dokonujących dostawy energii cieplnej oraz gazu, którzy przed dniem 1 stycznia 2007r wystawili faktury, których termin płatności określony jest po 31 grudnia 2006r. Z łącznej analizy tych przepisów organ podatkowy wywiódł, że w przedstawionym stanie faktycznym za datę powstania przychodu należy uznać dzień otrzymania zapłaty.

Podatnik korzystając z przysługującego prawa wniósł zażalenie, w którym stwierdził, że w związku z brakiem przepisu przejściowego, który regulowałby datę powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym, jedyną poprawną interpretacją dokonanej zmiany przepisów w tym zakresie jest przyjęcie, że racjonalny ustawodawca zamierzał rozciągnąć obowiązywanie nowych regulacji na sytuację, w której faktury za sprzedaż gazu w grudniu 2006r. były wystawione w 2007r. Wówczas zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, co oznacza, że dla miesięcznego okresu rozliczeniowego przychód powstał w dniu 31 grudnia 2006r. Końcowo na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał postanowienie Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego z dnia 13.03.2007r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wystawił w styczniu 2007r. faktury za sprzedaż gazu i ciepła, na fakturach wykazano ostatni dzień okresu rozliczeniowego przypadającego na 2006 rok. Biorąc pod uwagę przywołany przepis Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że przychód z tego tytułu nie wystąpi w rozliczeniu za 2006r. Oznacza to, że datę powstania tego przychodu należy ustalić na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r.

W myśl art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992r w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przy czym, jak stanowi art. 12 ust.3d tej ustawy, przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589) nie zawiera przepisu przejściowego, który miałby zastosowanie do stanu faktycznego opisanego we wniosku jednocześnie art. 11 tej ustawy stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniającą wchodzą w życie 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.

W przedstawionym stanie faktycznym przepis art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992r. (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r.) nie może mieć zastosowania, gdyż stosownie do tego przepisu datę powstania przychodu należałoby ustalić na 31.12.2006r., co pozostaje w sprzeczności z art. 11 ustawy z dnia 16.11.2006r. oraz obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2006r. przepisami regulującymi datę powstania przychodu.

W przedstawionym stanie faktycznym za datę powstania przychodu należy uznać dzień otrzymania zapłaty. W sytuacji bowiem, gdy podatnik w 2007 r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania daty powstania przychodów określonych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przychód powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3e tej ustawy w dacie zapłaty.

Biorąc powyższe pod uwagę – Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego zawarte w postanowieniu z dnia 20.04.2007r. jest prawidłowe.

Odnosząc się do argumentów Podatnika związanych ze stanowiskiem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego wyrażonym w postanowieniu z dnia 13.03.2007r. Dyrektor Izby Skarbowej informuje, że nie może być ono przedmiotem oceny w niniejszym postępowaniu zażaleniowym. Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika zasługuje na uwzględnienie. Rolą organu odwoławczego jest więc ocena zgodności z przepisami prawa podatkowego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego wydanego podatnikowi w jego indywidualnej sprawie, przy czym zakres tej oceny ograniczony jest do stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez podatnika wniosku.

W tym stanie faktycznym i prawnym argumenty Podatnika zawarte w zażaleniu pozostają bez wpływu na stanowisko zajęte przez organ I instancji.