POSTANOWIENIE
W dniu 23.04.2007r. Gmina Miasta ....... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z uchwałą NSA z dnia 08.01.2007r. sygn. akt I IFP 1/06, czynność oddania gruntu w użytkowanie wieczyste należy traktować – na gruncie obowiązujących przepisów dotyczących VAT- jako dostawę towarów a nie świadczenie usług. Jednocześnie zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami ( tekst jedn. Dz. U. z 2004r. nr 261 poz. 2603 z późn. zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę ( od 15% do 25 % ceny tej nieruchomości), jednorazowo nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowani wieczyste ( z możliwością również rozłożenia jej na oprocentowane raty roczne), oraz opłaty roczne ( od 0,3 do 3,00% ceny), które użytkownik ma obowiązek wnosić przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.
Pytanie Podatnika:
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od w/w opłat za użytkowanie wieczyste gruntu oddanego po 01.04.2004r., tj. czy w momencie wydania przedmiotu umowy, czy w momencie ustawowego terminu zapłaty, czy w zupełnie innym terminie? Czy obowiązek podatkowy powstaje od każdej z tych opłat ( pierwszej i następnie poszczególnych rocznych) czy też jednorazowo?
Stanowisko Podatnika:
Po przeanalizowaniu obowiązujących przepisów ustawy o podatku VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów w tym zakresie, Wnioskodawca doszedł do wniosku, że w przypadku użytkowania wieczystego gruntu zastosowanie mają przepisy art. 19 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Zatem obowiązek podatkowy od oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste powstaje w momencie wydania przedmiotu umowy, a podstawą opodatkowania podatkiem VAT w tym przypadku będzie wartość netto (cena netto) gruntu, będącego przedmiotem umowy, ustalona w trybie przepisów w/w ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami. Podatnik winien wystawić użytkownikowi wieczystemu, jako odbiorcy stosowną fakturę VAT na całą wartość przedmiotu umowy, ująć ją w odpowiednim rejestrze sprzedaży dla potrzeb VAT i rozliczyć należny z tej faktury podatek w deklaracji VAT-7 w obowiązującym terminie. W przypadku, kiedy umowa o użytkowanie wieczyste gruntu wygaśnie ( zwrot nieruchomości do gminy) gmina, jako podatnik VAT, powinna wystawić fakturę korygującą na pozostałą niewykorzystaną część umowy, a skutki w podatku VAT z tytułu tej korekty rozliczyć w deklaracji VAT-7 po spełnieniu wymogów formalnych (m.in. pokwitowanie odbioru faktury korygującej przez odbiorcę) w obowiązującym terminie.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na fakt, że opodatkowanie jednorazowe kwoty należności ( za cały okres umowy) z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, przy jednoczesnym ustawowym rozłożeniu tej należności na spłatę w ratach w całym okresie trwania umowy ( opłata pierwsza i dalej opłaty roczne), spowoduje niejako „kredytowanie” ( bez oprocentowania) przez właściciela gruntu tj. gminę lub skarb państwa, użytkowników wieczystych, co długookresowo zaangażuje znaczne środki budżetowe na zapłatę należnego podatku VAT i ograniczy możliwości racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi ( dochodami własnymi).
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Po oddaniu gruntu w użytkowanie wieczyste korzystający z niego dysponuje nieruchomością i rozporządza nią jak właściciel, a więc zgodnie z powołanym art. 7 ust. 1, czynność tę należy potraktować jako dostawę towarów.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i uwzględniając stanowisko uchwały siedmioosobowego składu NSA z dnia 08.01.2007r., sygn. I FPS 1/06 - oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste jest dostawą towaru.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Zgodnie z art. 19 ust. 11 cyt. ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Przepis art. 29 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, czyli cała kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje zatem całość świadczenia należnego od nabywcy. Z kolei cena, zgodnie z definicją ceny zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. nr 97, poz. 1050; ost. zm. w Dz. U. z 2004 r. nr 210, poz. 2135) - jest wartością wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest zobowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
Zatem mając powyższe na uwadze obowiązek podatkowy z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste powstaje co do zasady z chwilą wydania towarów od całości wartości towaru. W przypadku gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7. dnia od dnia dokonania tej czynności.
Jeżeli natomiast przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej –do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.