P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr z 2005 roku Nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu pisma z dnia 18 maja 2007 roku, uzupełnionego w dniu 18 czerwca 2007 roku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana w piśmie z dnia 18 czerwca 2007 roku, o możliwości odliczenia od dochodu w podatku dochodowym od osób fizycznych spłaconych odsetek od kredytu bankowego, udzielonego na budowę oraz wykończenie lokalu mieszkalnego, powstałego w wyniku przebudowy już istniejącego budynku hotelowego na budynek mieszkalny – należy uznać za błędne.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 18 maja 2007 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, odnośnie możliwości odliczenia od dochodu spłaconych odsetek od kredytu bankowego , udzielonego na budowę oraz wykończenie lokalu mieszkalnego, który powstał – jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego – w wyniku przebudowy już istniejącego budynku hotelowego na budynek mieszkalny. W wyniku tej przebudowy powstały 24 samodzielne lokale mieszkalne i jednego z nich stał się Pan właścicielem.

W piśmie z dnia 18 czerwca 2007 roku zajął Pan stanowisko, że wydatki na spłatę ww. kredytu bankowego mogą być przedmiotem ulgi podatkowej, gdyż inwestycja ma na celu zaspokojenie Pana potrzeb mieszkaniowych.Jednocześnie do wniosku z dnia 18 maja 2007 roku dołączył Pan:
- umowę przedwstępną sprzedaży, zawartą w dniu 28 czerwca 2006 roku pomiędzy Przedsiębiorstwem Usługowym ... z siedzibą w ... – inwestorem, a Panem jako nabywcą, na mocy której inwestor zobowiązuje się do przebudowy budynku hotelowego na budynek mieszkalny wielorodzinny oraz sprzedaży Panu lokalu mieszkalnego i komórki piwnicznej w tym budynku wraz z przynależnym udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu i w prawie współwłasności wspólnych części budynku,
- umowę kredytu mieszkaniowego hipotecznego, zawartą w dniu 30 sierpnia 2006 roku między bankiem a Panem i innymi osobami jako kredytobiorcami, zgodnie z którą bank zobowiązuje się postawić do dyspozycji kredyt na budowę oraz wykończenie lokalu mieszkalnego,
- umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego, zawartą w dniu 23 października 2006 roku, na podstawie której nabył Pan w budynku przebudowanym z budynku hotelowego na mieszkalny samodzielny lokal mieszkalny wraz z przynależną komórką piwniczną, udział w częściach w prawie wieczystego użytkowania działki gruntu oraz współwłasność wspólnych części budynku i jego urządzeń służących do użytku właścicieli wszystkich lokali.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje.

Z dniem 1 stycznia 2002 roku weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21 listopada 2001 roku, przepisy art.26b przewidujące ulgę podatkową w postaci odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika.

Przepis art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z ww. przepisem z odliczenia mogą skorzystać podatnicy, którzy ponieśli wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego,
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego,

Odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych powyżej,
3. dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w art.26b ust.1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w art.26b ust.1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

W opisanym stanie prawnym, wskazać należy, iż omawiana ulga podatkowa została przez ustawodawcę skonkretyzowana do odsetek spłaconych od kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego znajdującego się w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Oznacza to, że podstawę do odliczenia odsetek od kredytu uzyskuje podatnik wtedy, gdy kredyt przeznaczony został na zakup lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku mieszkalnym wybudowanym od podstaw, a nie powstałym w wyniku przebudowy, choćby generalnej, już istniejącego budynku o innym przeznaczeniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przedłożonych dokumentów wynika, że nabył Pan lokal mieszkalny, który powstał w wyniku przebudowy budynku hotelowego na mieszkalny, zatem odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup takiego mieszkania nie mogą być objęte ulgą podatkową.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 18 czerwca 2007 roku należy uznać za błędne.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy – Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.