P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.02.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 20.02.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenia prawidłowości interpretacji pojęcia „kurs faktycznie zastosowany”, o którym mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka stosuje zasadę wyliczania różnic kursowych zgodnie z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychW związku z powyższym Strona wnosi o odpowiedź na pytanie, co należy rozumieć pod pojęciem „kurs faktycznie zastosowany”, o którym mowa w art. 15 a ustawy o pdop.Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku wpływu waluty kursem faktycznie zastosowanym będzie kurs kupna waluty, bądź kurs wynegocjowany, przy wypływie waluty będzie to kurs sprzedaży, bądź też kurs wynegocjowany, natomiast w przypadku, gdy niemożliwe będzie zastosowanie w/w kursów, stosuje się kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień operacji. W ocenie Strony, w świetle obowiązujących przepisów sposób rozliczania różnic kursowych wygląda następująco:w przypadku przychodów – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu i kurs faktycznie zastosowany (kurs kupna walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem) w dniu otrzymania przychodu,w przypadku kosztów – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu i kurs faktycznie zastosowany (kurs sprzedaży walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem) w dniu zapłaty,w przypadku różnic od własnych środków na rachunku bankowym – kurs waluty z dnia wpływu (kurs kupna walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub kurs wynegocjowany z bankiem) i wypływu środków (kurs sprzedaży walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem), w przypadku kredytów (pożyczek) – kurs z dnia udzielenia kredytu (kurs sprzedaży walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem) i zwrotu (kurs kupna walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub kurs wynegocjowany z bankiem), bądź kurs z dnia otrzymania kredytu (kurs kupna walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem) i spłaty (kurs sprzedaży walut banku, z którego usług korzystał podatnik lub wynegocjowany z bankiem).Natomiast w przypadku, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie stosowanego kursu waluty w danym dniu we wszystkich w/w przypadkach, to zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy o pdop należy przyjąć kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Zgodnie z art. 15a ust 2 tejże ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1.przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Sposób powstawania ujemnych różnic kursowych określa natomiast art. 15a ust. 3 cytowanej ustawy, który stanowi, iż ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1.przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.W przypadku, gdy przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, to stosownie do art. 15a ust. 4 ustawy o pdop przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Z powyższych przepisów wynika, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „kurs faktycznie zastosowany”. Literalna interpretacja tegoż przepisu wskazuje na to, iż chodzi tu o kurs użyty przez podatnika do przeliczenia kwoty waluty na złotówki. Zatem kursem tym jest kurs, po którym dokonuje się faktycznej wyceny, niezależnie od kasowego wymiaru operacji walutowych. W przypadku uzyskiwanych przychodów i zwrotu kredytu, będzie to najczęściej kurs, po jakim bank określonego dnia dokonywał skupu waluty (kurs kupna), natomiast w przypadku kosztów uzyskania przychodów będzie to najczęściej kurs, po jakim bank dokonywał sprzedaży waluty (kurs sprzedaży). W odniesieniu do przepisów obowiązujących do dnia 31.12.2006r. nastąpiła dość istotna zmiana w sposobie obliczania różnic kursowych. W poprzednim stanie prawnym ustawa precyzyjnie określała kurs, po jakim podatnik winien przeliczać różnice kursowe, a mianowicie w przypadku ponoszonych kosztów był to kurs sprzedaży na dzień poniesienia wydatku, natomiast w przypadku przychodów kurs kupna z dnia uzyskania przychodu zastosowany przez Bank, z którego usług korzystał podatnik. Ustawa o pdop w obecnym brzmieniu zostawia podatnikowi szerszy zakres swobody przy obliczaniu podatkowych różnic kursowych. Wynika to z faktu posłużenia się przez ustawodawcę pojęciem „kursu faktycznie zastosowanego”. Poprzez wprowadzenie tegoż pojęcia, Spółka uzyskała możliwość zastosowania kursu wynegocjowanego z bankiem. Jednakże przepis art. 15a ust. 5 ustawy o pdop zawiera zastrzeżenie ograniczające swobodę ustalania kursu waluty przy obliczaniu różnic kursowych. Stosownie do treści tegoż przepisu, jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5 % wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Jeżeli chodzi o przypadek, w którym nie jest możliwe obliczenie kursu faktycznie zastosowanego w danym dniu, Spółka powinna postępować według wskazań cytowanego wyżej art. 15a ust. 4 ustawy, a mianowicie zastosować kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony w zakresie interpretacji pojęcia „kursu faktycznie zastosowanego” jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.