Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
WP/415-2/07
z 19 lutego 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
WP/415-2/07
Data
2007.02.19
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
odliczenie od dochodu
odsetki od kredytu
ulga odsetkowa
zakup mieszkania
Pytanie podatnika
Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej na zakup mieszkania?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 20.12.2006 r. (data wpływu – 21.12.2006 roku) - uzupełnionego w dniu 12.01.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej w przypadku, gdy umowa z bankiem została zawarta w grudniu 2006 roku stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Pan pismem z dnia 20.12.2006 roku (data wpływu 21.12.2006 r.) – uzupełnionym w dniu 12.01.2007 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z pisma wynika, że został Panu przyznany kredyt mieszkaniowy w Banku na zakup lokalu mieszkalnego od developera w wysokości 183.000,00 zł.; przy czym cena zakupu mieszkania wynosi 155.000,00 zł. oraz 5.000,00 zł. - udziału w gruncie. Pierwszą ratę spłaty kredytu zapłacono w dniu 11.12.2006 r. Lokal mieszkalny ma zostać oddany do użytkowania w listopadzie 2007 roku. W momencie zawarcia kredytu brak prawa własności. W złożonym wniosku zadano pytanie: czy w opisanej sytuacji będzie przysługiwało prawo do korzystania z ulgi odsetkowej na zakup mieszkania. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik zawarł umowę z developerem na zakup lokalu mieszkalnego, a środki finansowe na tę inwestycję uzyskał z kredytu hipotecznego. W związku ze zmianą przepisów od 01.01.2007 roku podatnik pyta, czy nabędzie prawo do ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu, jeżeli kredyt zostanie zaciągnięty przed 31.12.2006 roku. Zdaniem podatnika prawo do ulgi odsetkowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych nabędzie on w chwili podpisania umowy kredytowej, o ile umowa podpisana będzie przed 31.12.2006 roku. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2027 roku. Przepis ten, podobnie jak przepis uchylany, odnoszą się do "kredytu udzielonego podatnikowi". Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) w treści obowiązującej do końca 2006 roku od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się – z zastrzeżeniem ust. 2-4 – faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z :
Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie, z którym odliczenie przysługuje, jeżeli:
Do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik winien dołączyć oświadczenie, według określonego przez Ministra Finansów wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Wzór oświadczenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2001 r. w sprawie wzoru oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (Dz. U. z 2002 r. Nr 4, poz. 40) - jest nim PIT-2K. Ponadto odliczenie przysługuje, jeżeli odsetki:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku, gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, ponoszonych na:
Należy zaznaczyć, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
Ponadto zgodnie z treścią art. 26b ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10 (w latach 2004,2005, 2006 r. jest to kwota 189.000 zł. zaciągniętego kredytu). Odliczenie odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Nie oznacza to jednak, iż odsetki zapłacone do tego czasu nie podlegają odliczeniu. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczone w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona. Normy prawne zawarte w art. 26b nie ograniczają stosowania omawianego zmniejszenia podatku tylko do wydatków poniesionych w związku z jednym lokalem mieszkalnym. Można korzystać z tego zmniejszenia w odniesieniu do wydatków związanych z większą ilością lokali mieszkalnych. Nie można bowiem ograniczać potrzeb mieszkaniowych jakiegokolwiek podatnika (kredyt, o którym mowa ma być zaciągnięty w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika) przez przyjęcie, że są one zaspokajane poprzez posiadanie jednego i wyłącznie jednego budynku (lokalu) mieszkalnego. W konsekwencji zawarcie przez Pana umowy do końca 2006 roku, której przedmiotem będzie sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego od developera, będzie stanowić o nabyciu prawa do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (poza częścią kredytu ustalonej w proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu), pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wynikających z uchylonego art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.