P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Kujawsko - Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po analizie złożonego w dniu 13 marca 2007r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko, w zakresie zaliczania do przychodów lub kosztów podatkowych różnic kursowych powstałych z tytułu wyceny dokonanej na dzień 31 grudnia 2006r., jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2007r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), uzupełniony pismem z dnia 17 kwietnia 2007r. (wpływ do tut. Organu w dniu 20 kwietnia 2007r.).

W powyższym piśmie Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka zgodnie z art. 9b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu 31 stycznia 2007r. zawiadomiła Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego o tym, że będzie ustalała różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości, a wycena składników aktywów, pasywów i pozycji pozabilansowych wyrażonych w walucie obcej dla celów podatkowych będzie dokonywana na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego.

Na dzień 31 grudnia 2006r. Spółka dokonała wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W wyniku powyższej wyceny bilansowej:

- ujemne różnice kursowe, które obniżyły wynik księgowy w roku 2006 nie stanowią kosztów podatkowych roku 2006,

- dodatnie różnice kursowe, które zwiększyły wynik księgowy roku 2006 nie stanowią przychodów podatkowych w roku 2006.

Zgodnie z art. 9b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku wyboru rachunkowej metody ustalania różnic kursowych podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego.

W związku z powyższym Wnioskodawca wyraża wątpliwości, czy zapis art. 9b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza, iż podatnicy na dzień 01 stycznia 2007r. powinni:

- „statystycznie” zaliczyć do kosztów podatkowych roku 2007 ujemne różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej dokonanej na dzień 31 grudnia 2006r., tj. czy powinni zwiększyć koszty podatkowe w roku 2007r. o koszty wynikające z wyceny bilansowej, ujęte w księgach roku 2006,

- „statystycznie” zaliczyć do przychodów podatkowych dodatnie różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej dokonanej na dzień 31 grudnia 2006r., tj. czy powinni zwiększyć przychody podatkowe roku 2007 o przychody wynikające z wyceny bilansowej, ujęte w księgach roku 2006?

Zdaniem Podatnika, „zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych różnice kursowe powstałe z tytułu wyceny dokonanej na dzień 31 grudnia 2006r.” oznacza:

- zwiększenie kosztów podatkowych roku 2007 o ujemne różnice kursowe z tytułu wyceny bilansowej na dzień 31 grudnia 2006r.,

- zwiększenie przychodów podatkowych roku 2007 o dodatnie różnice kursowe z tytułu wyceny bilansowej na dzień 31 grudnia 2006r.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tutejszy Organ stwierdza, co następuje.

Od dnia 01 stycznia 2007r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru sposobu rozliczania różnic kursowych. Stanowi o tym art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1. art. 15a, albo
2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

Jednocześnie zgodnie z art. 9b ust. 2 ww. ustawy podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.

Ponadto art. 9b ust. 5 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują zasady, o których mowa w ust. 2.

Z powyższych przepisów wynika, iż podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mając możliwość wyboru od dnia 01 stycznia 2007r. sposobu rozliczania różnic kursowych i decydując się na wybór metody polegającej na rozliczaniu różnic na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości, będą zaliczać odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego. Ponadto ww. podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana powyższa metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Czyli różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2006r. ww. podatnicy zaliczają do kosztów lub przychodów podatkowych w roku 2007.

Z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zgodnie z art. 9b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu 31 stycznia 2007r. zawiadomiła Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego o tym, że będzie ustalała różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości, a wycena składników aktywów, pasywów i pozycji pozabilansowych wyrażonych w walucie obcej dla celów podatkowych będzie dokonywana na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego. Tak więc na dzień 31 grudnia 2006r. Spółka dokonała wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Mając na uwadze przytoczony stan faktyczny tut. Organ stwierdza, iż zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 9b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy wybrali metodę ustalania różnic kursowych według zasad bilansowych, na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym ta metoda została wybrana, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości, na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Czyli w opisanym stanie faktycznym Spółka winna zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych w dniu 01 stycznia 2007r. dodatnią lub ujemną różnicę kursową powstałą z wyceny bilansowej, dokonanej za 2006r.

Reasumując w sytuacji, w której Spółka wybrała metodę ustalania różnic kursowych według zasad bilansowych i we właściwym terminie zawiadomiła o tym fakcie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, Jednostka winna dokonać wyceny bilansowej różnic kursowych na dzień 31 grudnia 2006r. i zwiększyć przychody podatkowe roku 2007 o dodatnie różnice kursowe oraz zwiększyć koszty podatkowe roku 2007 o ujemne różnice kursowe z tytułu dokonanej na dzień 31 grudnia 2006r. wyceny bilansowej.

Jednocześnie w niniejszym postanowieniu pominięto przykład liczbowy ilustrujący stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a powołanej ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania wyniku księgowego i podstawy opodatkowania. Zatem tutejszy Organ nie może potwierdzić prawidłowości sposobu wyliczenia różnic kursowych, bowiem zasady arytmetycznego wyliczenia kwoty podstawy opodatkowania z tytułu uwzględnionych różnic kursowych nie podlegają urzędowej interpretacji.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tutejszego Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.