POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póź. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych zawarte we wniosku z dnia 14.02.2007 r. uzupełnionym w dniu 20.03.2007 r. - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 14.02.2007 r. (wpływ do tut. organu podatkowego w dniu 14.02.2007 r.) wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą budowlaną zarejestrowaną od 1989 roku, opodatkowaną na zasadach ogólnych według stawki progresywnej. Razem z małżonką posiadacie Państwo dwie działki budowlane, na których korzystając z kredytu chcecie wybudować dwa domy mieszkalne jednorodzinne.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek o udzielenie interpretacji: czy prowadząc działalność gospodarczą XYZ Jacek ... może Pan wykonać zlecenie Państwa Małgorzaty i Jacka ... i wybudować im domy ?

W złożonym wniosku wyraża Pan stanowisko, że może wybudować swój dom w ramach działalności gospodarczej, stosując średnie stawki zysku dla podatku dochodowego i podatku VAT. Uważa Pan również, że może rozliczać wykonywane roboty na ogólnych zasadach prowadzonej działalności tj. w oparciu o książkę przychodów i rozchodów i stosować rozliczenie podatku VAT.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Stosownie do treści przepisu określonego w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozumieć działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definicja powyższa – określa, że działalnością gospodarczą jest taka aktywność, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów.

Jednocześnie zgodnie z dyspozycją przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy.

Zawarcie umowy z „samym sobą” wiąże się z występowaniem jednej osoby fizycznej w kilku rolach jednocześnie tj. zleceniodawcy – chcącego budować domy dla siebie i zleceniobiorcy – budującego swoje domy. Zatem w takim przypadku faktycznie występuje tylko jeden podmiot umowy. Świadczy to o pozorności tej czynności prawnej.

Należy wskazać, iż kodeks cywilny a także przepisy ustaw podatkowych ograniczają zawieranie umów z samym sobą (art. 58 k.c., art. 108 k.c, art. 2 ust.1 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Powołane przepisy dotyczą sytuacji, gdy dochodzi do zawarcia dwustronnej czynności prawnej, w której jedna osoba składa dwa oświadczenia woli. Takie czynności nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Ponadto zgodnie z brzmieniem art. art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością stanowią majątek odrębny każdego z małżonków. Współwłasność ta jest współwłasnością łączną. W związku z tym podatnik nie może zawrzeć prawnie skutecznej umowy, dotyczącej usług budowlanych na jego współwłasności. Zatem nie można wystawić faktury dokumentującej takie czynności.

Budowę budynków mieszkalnych dla siebie (małżonki) w opisanym przypadku zakwalifikować należy jako nieodpłatne świadczenie. Nieodpłatne świadczenia, powodujące obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, podzielone zostały na dwie zasadnicze grupy:

#61548; świadczenia w naturze oraz #61548; inne nieodpłatne świadczenia.

Wskazując sposób ustalania wartości innych nieodpłatnych świadczeń ustawodawca nie określił precyzyjnie, co należy rozumieć pod pojęciem „nieodpłatnych świadczeń”, których wartość stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ogólną definicję przychodu zawiera bowiem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem, z określonymi wyjątkami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

#61548; jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalnościgospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców.

Zatem w sytuacji przedstawionej przez Pana świadczenie usługi budowlanej w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych dla siebie i małżonki jest świadczeniem nieodpłatnym w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego wartość powinna zostać ustalona w sposób określony w ust. 2a tego przepisu i stanowi dla podatnika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy prawa podatkowego – tutejszy organ podatkowy nie podzielił Pana stanowiska w sprawie, iż jako firma Z. Jacek może wykonać zlecenie Małgorzaty i Jacka i wybudować im domy.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek informuje, że problemy podniesione w pytaniu nr 2 i 3 będą przedmiotem odrębnego postanowienia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.