POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2007 r., stwierdza, że rozwiedziony podatnik, korzystający w trakcie trwania związku małżeńskiego z ulgi odsetkowej, po rozwiązaniu związku małżeńskiego może dokonać odliczenia wydatków na spłatę odsetek od drugiego kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych pod warunkiem, że łączna kwota przypadającej na jednego z małżonków kwoty spłaconego kredytu od którego dokonano odliczenia oraz kolejnego zaciągniętego kredytu mieści się w limicie, o którym mowa w art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pierwszego odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 06.06.2007 r., (data wpływu 08.06.2007 r.), uzupełnionym dnia 09.07.2007 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Od 30.05.2006 r. jest Pani po rozwodzie. Będąc w związku małżeńskim, w 2003 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt w wysokości 270.000,00 zł na budowę domu. Okres spłaty kredytu wynosi 20 lat. Budowa domu została zakończona w 2004 r. i w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2004 r., rozliczając sie wspólnie z małżonkiem odliczyliście Państwo odsetki w wysokości 14.492,59 zł (wg proporcji 189.000,00/270.000,00). W 2004 r. spłaciliście Państwo kredyt w wysokości 5.104,74 zł., natomiast w 2005 r. - 11.998,74 zł. W dniu 24.10.2005 r. podpisaliście Państwo akt notarialny o zniesieniu współwłasności majątkowej. W zeznaniach rocznych za 2005 r. i 2006 r. odsetki od kredytu odliczał tylko Pani mąż. W wyniku rozwodu i sądowego podziału wspólnego majątku Pani mąż otrzymał w całości dom i przyjął na siebie wszelkie zobowiązania kredytowe. W 2006 r. będąc już po rozwodzie i nie mając współwłasności w prawie do domu, ani też żadnych zobowiązań kredytowych co do majątku sprzed rozwodu zdecydowała się Pani zaciągnąć kredyt w wysokości 155.000,00 zł na zakup od dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z częścią ułamkową gruntu. Odsetki zapłacone w 2006 r. od tego kredytu wyniosły 1.723,04 zł. W chwili obecnej nie posiada Pani jeszcze aktu notarialnego na nabycie tego lokalu, a jedynie zawarła Pani umowę przedwstępną i podpisała protokół odbioru mieszkania. Przewidywany termin podpisania aktu notarialnego wyznaczony jest na wrzesień 2007 r. Ponadto oświadcza Pani, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie korzystała Pani z odliczeń, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym sformułowała Pani następujące pytanie:czy przysługuje Pani w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2007 r. odliczenie od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania od dewelopera?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:mając na uwadze art. 26b ust. 7 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 26b ust. 2, odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:1.kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3.inwestycja dotyczy lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4.inwestycja dotyczy lokalu mieszkalnego, którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego, którego jedną ze stron jest podatnik,

5.do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6.odsetki, o których mowa w ust. 1 a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 1 – 3 i 6 – 7 zostały przez Panią spełnione. Natomiast spełnieniem wymogu wynikającego z art. 26b ust. 2 pkt 4 w/w ustawy jest nie tylko zakończenie inwestycji związanej z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, ale także zawarcie umowy w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. Zatem należy stwierdzić, że po spełnieniu wszystkich w/w warunków będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Ponadto należy zaznaczyć, iż istotna jest również kwota zaciągniętego kredytu, co wynika z treści art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2005 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe (M.P. z dnia 7 grudnia 2005 r.), wysokość kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podstawy obliczenia podatku z tytułu wydatków, o których mowa w art. 26b ust. 1 w/w ustawy nie może przekroczyć w 2006 r. 189.000,00 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2003 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt w wysokości 270.00,00 zł na budowę domu. We wspólnym zeznaniu rocznym za 2004 r. odliczyliście Państwo odsetki od tego kredytu w wysokości 14.492,59 zł., przy czym w 2004 r. spłaciliście Państwo kredyt w wysokości 5.104,74 zł. Od dnia 24.10.2005 r. istnieje między Państwem rozdzielność majątkowa. W 2005 r. kredyt został spłacony w wysokości 11.998,74 zł., a odsetki od tego kredytu były odliczane wyłącznie przez Pani męża. W 2006 r. nie korzystała Pani z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu. Ponadto w 2006 r. zaciągnęła Pani nowy kredyt w wysokości 155.000,00 zł na zakup lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią gruntu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera zastrzeżenia, z którego wynikałoby, iż z odliczenia odsetek od kredytu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 26b ustawy, można skorzystać wyłącznie raz, zaciągając kredyt na sfinansowanie jednaj inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Jeśli zostaną spełnione wszystkie warunki, o których mowa w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 ustawy, podatnik w okresie obowiązywania odliczenia może korzystać z niego wielokrotnie, jednak wyłącznie w ramach jednego limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obecnie - 189.000,00 zł. Przy czym należy podkreślić, iż limit odliczeń wydatków inwestycyjnych na cele mieszkaniowe dotyczy wydatków poniesionych łącznie przez obojga małżonków.

W 2004 r. wraz z mężem spłaciła Pani kredyt w wysokości 5.104,74 zł. Jednakże z uwagi, na fakt, iż ulga odsetkowa dotyczy łącznie obojga małżonków, a w 2004 r. pozostawała Pani jeszcze w związku małżeńskim, zatem przysługujący limit, o którym mowa w art. 26b ust. 4 należy pomniejszyć o 50% kwoty spłaconego kredytu.

W 2005 r., tj. w czasie trwania związku małżeńskiego został spłacony kredyt w wysokości 11.998,74 zł., jednakże wydatki na spłatę odsetek od tego kredytu odliczył wyłącznie Pani mąż. Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, kwota obowiązującego Panią limitu, podlega zmniejszeniu o kwotę spłaconego w danym roku kredytu, w sytuacji gdy wydatki na spłatę odsetek od tego kredytu odliczane były od podstawy obliczenia podatku. W 2005 r. nie dokonywała Pani odliczenia przedmiotowych wydatków, zatem spłacony kredyt w tym roku pozostaje bez wpływu na obowiązujący Panią limit.

Powyższe odnosi się także do 2006 r., bowiem także za ten rok, odliczenia w ramach ulgi odsetkowej dokonywał wyłącznie Pani mąż, a ponadto w dniu 30.05.2006 r. uzyskaliście Państwo rozwód.

W 2006 r., będąc po rozwodzie zaciągnęła Pani kolejny kredyt w kwocie 155.000,00zł na zakup lokalu mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę, przypadająca na Panią, kwota kredytu zaciągniętego na budowę domu, od którego dokonała Pani odliczenia w ramach ulgi odsetkowej oraz kolejnego kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego wynosi 157.552,37 zł i nie przekracza kwoty limitu określonej w cytowanym wyżej art. 26b ust. 4 ustawy.

Zatem jeżeli kredyt został zaciągnięty przez Panią na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i zostaną spełnione wszystkie warunki, o których mowa w art. 26b ust. 2 cyt. ustawy, to może Pani skorzystać z odliczenia w ramach ulgi odsetkowej. Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt wcześniejszego korzystania z odliczenia, jeśli łączna suma zaciągniętych kredytów zarówno już spłaconych, od których odliczano odsetki, jak również nowo zaciągniętych mieści się w limicie o którym mowa wyżej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2007 r. wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego będzie przysługiwało Pani pod warunkiem, że do końca 2007 r. zawrze Pani umowę w formie aktu notarialnego ustanawiającą odrębną własność lokalu mieszkalnego, która to stanowi potwierdzenie zakończenia inwestycji. W takim przypadku pierwszego odliczenia z tego tytułu, w tym również odsetek zapłaconych w 2006 r., będzie mogła Pani dokonać w zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym nastąpi podpisanie aktu notarialnego, jednocześnie do zeznania podatkowego za ten rok należy dołączyć PIT-2K.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 08.06.2007 r. jest prawidłowe.