POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.02.2007r. (data wpływudo tut. organu podatkowego 21.02.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacjico do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii określenia przychodu z tytułu objęcia udziałóww spółce z o.o. w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci udziałówspółki S.A. - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku – za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.02.2007r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresui sposobu zastosowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii określenia przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamianza wniesiony wkład niepieniężny w postaci udziałów spółki S.A.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest głównym wspólnikiem spółki „XY” Sp. z o.o. o kapitale zakładowym 50.000,00zł. W spółce tej posiada 49 udziałów o wartości nominalnej 1000,00zł każdy, co stanowi 98% ogólnej ich ilości.Aby rozwinąć działalność spółki niezbędne jest wyposażenie jej w znacznie wyższe środki finansowe, których źródłem mają stać się posiadane przez podatnika akcje spółki XZ.W spółce tej wnioskodawca posiada łącznie 31.373 akcje imienne o wartości nominalnej 50,00zł każda, co stanowi nieco ponad 31% ogólnej ich ilości. Podwyższenie kapitałów spółki „XY” Sp. z o.o. nastąpi w wyniku objęcia przez podatnika udziałów w tej spółce w zamian za wniesienie przez niego posiadanych akcji XZ S.A., w ten sposób że za każdy obejmowany prze niego udział, zobowiązany będzie do wniesienia 8 akcji XZ S.A. Obejmowane przez wnioskodawcę udziały, emitowane będą przez spółkę „XY” Sp. z o.o. według wartości emisyjnej odpowiadającej wartości rynkowej wnoszonych przez niego 8 akcji XZ S.A. za każdy udział. Ponieważ wartość rynkowa 1 akcji XZ S.A. wynosi obecnie nie więcej niż 375,00zł, wartość emisyjna każdego obejmowanego przez wnioskodawcę udziału spółki „XY” Sp. z o.o. wyniesie nie więcejniż 3.000,00zł. Różnica pomiędzy wartością emisyjną udziałów a ich wartością nominalną zostanie ujęta w księgach rachunkowych spółki „XY” Sp. z o.o. jako zwiększenie jej kapitału zapasowego.

Zdaniem podatnika, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, za przychody z kapitałów pieniężnych winna być uznana wartość nominalna wszystkich udziałów, obejmowanych przez niego w spółce „XY” S.A.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładóww spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawyprzy ustalaniu wartości tego przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawytzn. przepis określający zasady ustalania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy. Art. 19 ust. 4 ww ustawy stanowi, że jeżeli wartość wyrażonaw cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiegaod wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wzywa strony umowydo zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartościlub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartości z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Odniesienie przez ustawodawcę do przepisów art. 19, a przede wszystkim do ust. 4 art. 19 ww. ustawy, dotyczy możliwości ustalenia rzeczywistej wartości rzeczy lub praw w przypadku podejrzenia, że cena wyrażona w umowie (wartość nominalna akcji, czy też udziałów) jest zaniżona.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica - pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymina podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni.

Zgodnie z art. 441 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych(Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podwyższenie kapitału zakładowego zarząd spółki zgłasza do sądu rejestrowego. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje w drodze emisji nowych akcji (udziałów) lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji (udziałów), przy czym podwyższenie to wymaga zmiany statutu spółki (art. 431 § 1 Kodeksu spółek handlowych). W świetle ww. przepisów przychód powstaje w dniu wpisu do rejestrusądowego podwyższenia kapitału zakładowego (np. poprzez wniesienie do spółki akcji).Ustawodawca za przychody z kapitałów pieniężnych uważa nominalną wartość udziałów,co wynika wprost z treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma natomiast znaczenia, czy podwyższenie kapitału następuje w drodze emisji nowych udziałów, czy też podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Przychodem jest bowiem nominalna wartość objętych udziałów, ustalona według zasad określonych w art. 17 ust. 1 pkt 9 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem przepisówart. 19 tej ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wnioskuza prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.