Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Zakładu A z dnia 19.02.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dotyczącej zwolnienia ze składania deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT–2 jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 19.02.2007r. Jednostka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zwolnienia dochodów od podatku dochodowego oraz zwolnienia ze składania deklaracji CIT – 2.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zakład zajmujący się rehabilitacją zawodową oraz działalnością usługowo - produkcyjną otrzymuje dotacje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w 75 % na pokrycie kosztów działalności, a wypracowane przez siebie 25 % zgodnie ze statutem ma obowiązek przekazywać na rehabilitację.

Zdaniem Jednostki przysługuje jej zwolnienie ze składania miesięcznych deklaracji CIT-2.

Stosownie do art. 25 ust. 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że:

1. zaprzestał działalności albo
2. jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej

w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f

• jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia.

W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.

Jednostka nie złożyła takiego oświadczenia, nie mogła więc korzystać ze zwolnienia ze składania deklaracji CIT-2 na podstawie powołanego wyżej przepisu.

Natomiast zgodnie z art.25 ust.11 powołanej wyżej ustawy podatnicy będący, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do pierwszego dnia miesiąca roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej są zwolnieni z obowiązków wynikających z ust. 1 w roku podatkowym następującym bezpośrednio po:

1. pierwszym roku podatkowym, o którym mowa w art. 8 ust.2 i 2a – w przypadku gdy ten rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy kalendarzowych albo
2. drugim roku podatkowym – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1

– pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o korzystaniu z tego zwolnienia; oświadczenie to składa się w formie pisemnej w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego tym zwolnieniem.

Nowelizacja ustaw w zakresie podatków dochodowych na 2007r. zniosła z dniem 1 stycznia 2007r. obowiązek sporządzania miesięcznych deklaracji i informacji przez podatników i płatników. Obowiązek ten został zachowany jedynie w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2007r. i zakończy się po tym dniu. Podatnicy ci do końca przyjętego roku podatkowego stosują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. i zobowiązani są do dokonywania miesięcznych rozliczeń na formularzach CIT-2, CIT-2/A, CIT-2/B i CIT-2/O.

Takie stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów – Departament Podatków Dochodowych w piśmie DD1-054/522/AM/06/1322 z dnia 08.12.2006r.

W dniu 24.01.2007r. Zakład złożył zawiadomienie, że na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pierwszy rok podatkowy będzie trwał od 06.12.2006r. do 31.12.2007r.

Jak wynika z doręczonych przez zakład dokumentów:

1. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy.
2. Z uwagi na to, że Zakład rozpocznie działalność w drugiej połowie 2006 roku to księgi rachunkowe

i sprawozdanie finansowe za okres funkcjonowania Zakładu w 2006 roku zostanie połączone z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem za rok następny.

W związku z tym, że rok podatkowy jednostki nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, za okres od 06.12.2006 do 30.11.2007 zakład winien składać deklaracje CIT – 2.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich uznaje, że stanowisko Jednostki w części dotyczącej zwolnienia ze składania deklaracji CIT-2 zawarte we wniosku z dnia 19.02.2007 roku jest nieprawidłowe.