POSTANOWIENIENa podstawie art. 14 a §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto ocenia jako prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

UZASADNIENIE W dniu 26.03.2007r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 23.03.2007r., uzupełniony pismami z dnia 12.04.2007r. i 25.04.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, dotyczącej prawidłowego kwalifikowania przychodów z najmu.

Z opisanego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że jest właścicielem budynku mieszkalnego, w którym zamierza wynająć część pomieszczeń na cele mieszkaniowe oraz dwa pomieszczenia na cele działalności gospodarczej (sklep). Sama wnioskodawczyni działalności gospodarczej nie prowadzi, jest nauczycielem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę.

Pytanie wnioskodawczyni dotyczy kwestii, czy wynajmując lokale na cele mieszkaniowe i na cele prowadzenia działalności gospodarczej zobowiązana jest jako wynajmująca tylko do zapłaty podatku dochodowego na zasadach ogólnych lub w formie ryczałtu ewidencjonowanego, czy też zobowiązana jest do zarejestrowania działalności gospodarczej z tytułu najmu.

Zdaniem wnioskodawczyni, wynajmując lokale na cele mieszkalne oraz na prowadzenie działalności gospodarczej, zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego na zasadach ogólnych, bądź w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie jest jednak zobowiązana do zarejestrowania działalności gospodarczej z tytułu najmu.

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanowiska wnioskodawczyni, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwana dalej „updof”, w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6, wśród źródeł przychodu wymienia m. in. pozarolniczą działalność gospodarczą oraz najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę, działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatkowych zawiera art. 5a pkt 6 updof. W rozumieniu tego przepisu działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową we wskazanym ustawą zakresie wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof. Ważnym czynnikiem, wpływającym na zaliczenie przychodów z najmu do przychodów z działalności gospodarczej jest zarejestrowanie przez podatnika działalności w zakresie najmu. Jeżeli podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podając najem jako przedmiot działalności i jednocześnie będą spełnione kryteria uznania działań podatnika za zorganizowane tj. nastąpi zgłoszenie działalności w urzędzie skarbowym, ZUS oraz urzędzie statystycznym, nadto podatnik założy rachunek bankowy i zaprowadzi księgi podatkowe, zatrudni pracowników itp. to przychody z najmu uzyskane w ramach tej działalności należy kwalifikować jako przychody z działalności gospodarczej.

Reasumując, przychody z najmu uznać należy za przychody z działalności gospodarczej, jeżeli najem jest przedmiotem działalności gospodarczej, lub wynajmowany składnik majątku jest związany z działalnością gospodarczą. Jeśli nie będą spełnione powyższe kryteria, najem będzie stanowił odrębne źródło przychodów, określone w art.10 ust.1 pkt 6 pdof.

Opodatkowanie dochodów (przychodów) z najmu jest możliwe na zasadach ogólnych tzn. według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 updof) lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ( art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz. U. Nr 144, poz.930 ze zm.).

Wobec powyższego stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku należało uznać za prawidłowe.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.