Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 24 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 28.12.2006 r. (uzupełnionym w dniu 16.01.2007 r. i 30.01.2007 r.) w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną.

W dniu 28.12.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w 1993 roku zakupił Pan na zasadach preferencyjnych łącznie 27 udziałów A Sp. z o.o. po cenie 68,85 zł. (po denominacji). W tym samym roku sprzedał Pan 17 udziałów. W 2002 roku doszło do połączenia A Sp. z o.o. i B Sp. z o.o. Do chwili połączenia tych spółek przysługiwało Panu prawo do 10 udziałów. W wyniku przejęcia w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych przez B Sp. z o.o. spółki pod firmą A Sp. z o.o. w zamian za majątek spółki przejętej przysługiwało Panu prawo do 6 udziałów o wartości 500,00 zł. za każdy udział. Przy wymianie w/w udziałów odebrał Pan przysługującą Panu dopłatę w wysokości 190,37 zł. W dniu 23.01.2006 r. sprzedał Pan 6 udziałów B Sp. z o.o. za kwotę 3.090,00 zł.

Prezentuje Pan pogląd, że opodatkowaniu podlega przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w kwocie 3.090,00 zł. pomniejszony o koszty zakupu w kwocie 688,50 zł.

Skutki podatkowe przekształceń spółek - z punktu widzenia ich udziałowców (akcjonariuszy) - reguluje art. 24 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Natomiast w myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Analiza powołanych przepisów wskazuje, że ustawodawca przesunął moment opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, w postaci nadwyżki pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub powstałej w wyniku połączenia. Jednakże przepis ten zawiera różne metody ustalenia kosztów uzyskania przychodów, w zależności od sposobu uzyskania papierów wartościowych. Dlatego w celu obliczenia dochodu do opodatkowania niezbędne jest określenie metody ustalenia kosztów uzyskania przychodów. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku przejęcia w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych przez B Sp. z o.o. spółki pod firmą A Sp. z o.o. w zamian za majątek spółki przejętej przysługiwało Panu prawo do 6 udziałów w B Spółce z o.o. Do chwili połączenia spółek przysługiwało Panu prawo do 10 udziałów w A Sp. z o.o., które nabył Pan po cenie 68,85 zł. (po denominacji) za każdy udział. Ponieważ udziały w spółce przejętej nabył Pan za wkład pieniężny, dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy, uznający za koszty uzyskania przychodów wydatki na nabycie udziałów. Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej B Sp. z o.o. poniesione przez Pana wydatki na nabycie udziałów w spółce przejętej A Sp. z o.o. - po cenie 68,85 zł. (po denominacji) za każdy udział stanowią koszty uzyskania przychodów.
W konsekwencji, przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w B Spółce z o.o. uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży 6 udziałów w kwocie 3.090,00 zł. może Pan pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów w kwocie 413,10 zł. tj. o poniesione wydatki na nabycie 6 udziałów po cenie 68,85 zł. A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.