P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie:- art. 14a § 1, § 2, § 3 i § 4 oraz art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. Dz.U. Nr8, poz. 60 z późn. zm.),art 86 ust.1 i 2 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku do towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.06.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawia stanowisko przedstawione w powyższym wniosku uznać za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W dniu 13.06.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie wpłynął wniosek z dnia 08.06.2007r. o interpretację przepisów podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. W ramach prowadzonej działalności podatnik w dniu 23.01.2007r. zawarł umowę leasingu operacyjnego z Europejskim Funduszem Leasingowym , zwanym w dalszej części EFL na prasę hydrauliczną. W następnym dniu tj. 24.01.2007r. podatnik podpisał umowę z dostawcą, w której jako korzystający dokonał zgodnie z treścią umowy, zapłaty dostawcy zadatku w kwocie 10.157,21 zł brutto. Dostawca w związku z otrzymaną kwotą wystawił fakturę zaliczkową Nr 18/02/2007. wynikający z tej faktury podatek naliczony podatnik odliczył od podatku należnego w miesiącu otrzymania faktury zgodnie z treścią art.86 ust.2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 22.03.2007 r. zamówiona prasa została dostarczona do zakładu podatnika, jednak okazało się, że w trakcie transportu została ona uszkodzona. Na tę okoliczność podatnik sporządził protokół stwierdzenia szkody i w dniu 05.04,2007r. zwrócił maszynę dostawcy.

Dostawca w celu wywiązania się z terminu umowy zaoferował podatnikowi inną prasę o innym typie, która jednak ze względu na większe parametry techniczne była droższa. W związku z powyższym aneksowano umowę leasingu i podwyższono końcową wartość ofertową netto do kwoty 88.571,56 zł. Ostatecznie prasa półkowa została dostarczona do podatnika w dniu 19.04.2007r.

W ramach realizowania umowy leasingowej, podatnik w dniu 23.01.2007r. podpisał również trójstronną umowę przekazu wierzytelności, na podstawie której zapłacony przez podatnika zadatek w kwocie 10.157,21 zł w dniu 19.04.2007r. - w chwili podpisania protokołu odbioru maszyny, został zaliczony na poczet opłat leasingowych jako czynsz „0” a S. dokonał zaliczenia tej kwoty na poczet płatności ceny zakupu sprzętu przez EFL.

W związku z powyższym dostawca (S.) w dniu 20.04.2007r. (w dniu następnym po dniu dostarczenia maszyny) wystawił fakturę korygującą „in minus” kwota zadatku, a EFL w dniu 07.05.2007r. z uwzględnieniem zmiany wartości oferowanej obciążył podatnika tą kwotą jako czynsz zerowy, to jest: zadatek netto 8.325,58 zł, czynsz zerowy według aneksu leasingowego 8.489,61 zł, dopłata wyrównawcza dokonana w dniu 07.05.2007r. w kwocie 1.010,54 zł, obejmująca dopłatę czynszu zerowego i opłatę manipulacyjną. W miesiącu otrzymania faktur, podatnik obniżył podatek naliczony o podatek wynikający z korekty faktury (w m-cu kwietniu 2007 r.) i podwyższył o podatek wynikający z obciążenia EFL czynszem zerowym w m-cu maju 2007r.

W trakcie realizacji umowy podatnik poniósł również koszty ubezpieczenia maszyny w kwocie 487 zł oraz koszty związane z wykonaniem przyłącza w kwocie brutto 1.022,20zł.

Pytania wnioskodawcy:

- Czy podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w podatku VAT za dany miesiąc rozliczeniowy wynikający z faktur VAT, dokumentujących opłatę wstępną, opłatę manipulacyjną, czynsz „0”, poszczególne raty leasingowe oraz koszty przyłącza maszyny...- Czy podatnik prawidłowo rozliczył transakcję wynikającą z umowy przelewu wierzytelności i umowy zawartej z dostawcą w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczącej zadatku na maszynę...

Stanowisko wnoszącego zapytanie.

Podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących opłatę wstępną, opłatę manipulacyjną, czynsz „0”, poszczególne raty leasingowe związany jest z wydatkami związanymi z umową leasingu operacyjnego, a z kolei umowa ta dotyczy maszyny, która służy prowadzonej działalności opodatkowanej. Ponadto wydatki te zostały zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów (umowa jest umową leasingu operacyjnego). W związku z tym zgodnie z art.86 ust.1 w związku z art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi w pełni przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur wystawionych przez leasingodawcę.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego zdaniem podatnika przysługuje również w sytuacji dotyczącej rozliczenia transakcji wynikającej z zapłaconego przez podatnika zadatku na maszynę.

Zadatku podatnik dokonał w dniu 01.02.2007r. co wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego u dostawcy, który na tą okoliczność wystawił fakturę zaliczkową, a więc stosownie do art. 86 ust.2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku VAT w momencie otrzymania faktury podatnik spełniał wszystkie wymogi wynikające z powołanego przepisu. W chwili podpisania protokółu odbioru, podatnik dokonał przelewu wierzytelności na podstawie której podatnik przelał wszelkie prawa na EFL a S. dokonał zaliczenia tej kwoty na poczet płatności ceny zakupu sprzętu przez EFL. W związku z tą transakcją zostały wystawione faktury -przez S.- korekta a EFL -obciążeniowa, które zostały przez podatnika rozliczone w miesiącu ich otrzymania.

Stanowisko organu podatkowego.

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi w świetle art. 86 ust.2 pkt 1, lit. b suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

z tytułu nabycia towarów i usług,- potwierdzających dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w tej sprawie.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (z zastrzeżeniami nie mającymi zastosowania w tej sprawie), o czym stanowi art.86 ust.1o, pkt 1 tejże ustawy. Zgodnie z ust.11 tegoż artykułu, jezeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obnizyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Powyższe przepisy wskazują jednoznacznie, że będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w cenach towarów i usług, które są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to dotyczy nie tylko wydatków związanych z dokonaniem zapłaty za nabyte towary lub usługi. Prawo to dotyczy również przedpłat (zaliczek, zadatków, rat) płaconych w związku z nabywaniem tych towarów i usług. Odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków, podatnik realizuje za miesiąc, w którym otrzyma fakturę potwierdzającą fakt zapłacenia przedpłaty (zadatku), a jezeli odliczenia nie dokona w miesiącu otrzymania faktury, z prawa tego może skorzystać w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy.

Reasumując - stanowisko podatnika w przedmiocie zapytania jest prawidłowe.Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie wydania powyższej interpretacji.Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli podatkowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.