P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się nabywaniem nieruchomości, które następnie po ich modernizacji będą sprzedawane lub wynajmowane. Zakup nieruchomości Spółka finansuje częściowo pożyczką a częściowo z posiadanegokapitału. Środki pieniężne z pożyczki i z tytułu wpłat na kapitał zostały przekazane Spółce wwalucie obcej. Część z tych środków Spółka zamieniła na złotówki (sprzedała walutę obcą), przeliczając na złote polskie po kursie kupna banku. Powstały różnice kursowe wynikające z transakcji przewalutowania. Ponadto, posiadane środki pieniężne zdeponowane są w banku na krótkoterminowych lokatach bankowych. Od w/w lokat krótkoterminowych powstały odsetki. Wszystkie środki pieniężne posiadane przez Spółkę zostaną przeznaczone na inwestycje.Obecnie nie wiadomo jeszcze, w jaki sposób te środki pieniężne zostaną alokowane doposzczególnych inwestycji (nabycia konkretnych nieruchomości).

Wobec powyższego Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy do różnic kursowych powstałych z tytułu przewalutowania pożyczek ma zastosowanie art. 16g ust. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. czy wartość początkowa nabywanych nieruchomości, które następnie po ich modernizacji będą sprzedawane lub wynajmowane, powinna być korygowana o powstałe różnice kursowe naliczone do dnia przekazania inwestycji do używania.

Spółka zwraca uwagę, że na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za cenę nabycia uznaje się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług. Zgodnie z cytowaną ustawą, cenę nabycia koryguje się o różnice kursowe, naliczone dodnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Powyższa zasada, zdaniem Strony, dotyczy każdego rodzaju różnic kursowych, a więc zarówno różnic powstałych od zobowiązań, jak i od własnych środków pieniężnych. W związku z tym, w opinii Spółki, jeżeli w związku z gromadzonymi środkami na nabycie nieruchomości (środków trwałych), których przeznaczenie nie pozostawia wątpliwości, powstaną różnice kursowe od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych, zrealizowane do dnia przekazania nieruchomości do używania, różnice te skorygują cenę nabycia nieruchomości, tj. dodatnie różnice kursowe pomniejszą wartość inwestycji, a ujemne różnice kursowe ją powiększą. W celu odpowiedniego przyporządkowania różnic kursowych powstałych od własnych środków lub wartości pieniężnych do danych nieruchomości, środki pieniężne są alokowane do poszczególnych inwestycji.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Kwestia ustalania podatkowych różnic kursowych od posiadanych przez podatnika środków pieniężnych w walutach obcych uregulowana została w art.15a ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 3 w/w ustawy, przychody z tytułu dodatnich różnic kursowych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu faktycznego kursu z dnia ich otrzymania lub nabycia, a wartością obliczoną przy zastosowaniu faktycznego kursu z dnia zapłaty lub innej formy wypływu. Natomiast, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków w dniu zapłaty lub innej formy ich wypływu przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, powstają ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty podatkowe (art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy). Z powyższego wynika zatem, że co do zasady zrealizowane różnice kursowe, w zależności od swojego charakteru, stanowią przychody lub koszty podatkowe. Wyjątek od tej zasady stanowią różnice kursowe od pożyczek lub kredytów zaciągniętych na cele inwestycyjne. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Różnice kursowe, o których mowa powyżej podatnik jest obowiązany uwzględnić przy ustalaniu wartości początkowej inwestycji, w związku z którą pożyczka lub kredyt zostały zaciągnięte. Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, natomiast w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia. Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 w/w ustawy, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Natomiast art. 16g ust. 4 w/w ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z kolei w art. 16g ust. 5 określony został wpływ powstałych różnic kursowych na cenę nabycia środka trwałego. Stosownie do tego przepisu cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wywieść wniosek, że jeżeli Spółka posiada walutę obcą, którą następnie przeznaczy za zakup nieruchomości, powstaną różnice kursowe wynikające ze zmian kursu waluty pomiędzy dniem otrzymania tej waluty a dniem zapłaty za nieruchomość. Różnice kursowe powstaną również w przypadku przewalutowania posiadanych środków pieniężnych w walucie obcej, tj. w wyniku ich sprzedaży i wykorzystania uzyskanej w wyniku tej sprzedaży waluty polskiej do zapłaty za nabywaną nieruchomość lub do modernizacji nabytej nieruchomości.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku Stanu faktycznego, Strona otrzymała środki pieniężne z pożyczki i z tytułu wpłat na kapitał w walucie obcej. Środki te w całości były przeznaczone na zakup nieruchomości, które po ich modernizacji zostaną sprzedane bądź wynajęte. Następnie Spółka posiadaną walutę obcą zamieniła na złotówki, przeliczając ją na złote polskie po kursie kupna banku. Przedmiotową transakcję Spółka w swoim wniosku określa jako transakcję przewalutowania, w rezultacie Spółka sprzedała posiadaną przez siebie walutę obcą. Dlatego też uznać należy, że w tym przypadku mamy do czynienia z wystąpieniem różnic kursowych w rozumieniu prawa podatkowego. Jednocześnie, mając na uwadze zgłoszony stan faktyczny, należy uznać, że zgodnie z cytowanym wyżej art. 16 ust. 1 pkt 12 oraz art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotowe różnice kursowe nie mogą stanowić przychodów lub kosztów uzyskania przychodów Spółki. Różnice te, jako związane z inwestycją (środkiem trwałym), zwiększają jej wartość początkową, która w myśl art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych winna zostać skorygowana o różnice kursowe naliczone do dnia oddania środka trwałego do używania.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż wartość początkowa nabywanych nieruchomości, które następnie są modernizowane w celu sprzedaży lub wynajmu, winna zostać skorygowana o wartości różnic kursowych naliczonych do dnia przekazania tych inwestycji do używania.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).