P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem Spółki "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 22.05.2000 r. Społka "X" zawarła z Pracownikiem umowę o pracę, na mocy której jako zarządzającemu powierzono mu prowadzenie przedsiębiorstwa Spółki. Pracownik pozostawał jednocześnie Prezesem Zarządu Spółki. Umowa powyższa zawierała postanowienie, z którego wynikało, iż została ona zawarta na czas określony od dnia 9 maja 2000 r. do dnia odbycia Zwyczajnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki za rok obrotowy kończący się w dniu 31.12.2005 r. W przypadku rozwiązania umowy o pracę przed terminem na jaki została zawarta, umowa przewidywała wypłatę jednorazowej odprawy pieniężnej.

W dniu X.X.2000 r. Pracownik i Płatnik podpisali porozumienie o zmianie niektórych postanowień umowy o pracę. Porozumienie to zmieniło datę końcową trwania umowy, skracając ją do dnia odbycia Zwyczajnego Zgromadzenia Akcjonariuszy za rok obrotowy kończący się w dniu Y.Y.2002 r. W nowym porozumieniu zachowano postanowienie o odprawie pieniężnej w razie skrócenia stosunku pracy w związku z wypowiedzeniem przez Płatnika.

Z dniem 30.11.2000 r. Pracownik został odwołany z funkcji Prezesa Zarządu i ze składu Zarządu na mocy uchwały Rady Nadzorczej Spółki.

Dnia 01.12.2000 r. zawarto kolejne porozumienie o zmianie stosunku pracy. Również powyższe porozumienie określało warunki wypłaty Pracownikowi odprawy pieniężnej z tytułu rozwiązania umowy o pracę. Stosunek pracy pracownika uległ rozwiązaniu z dniem 31.05.2001 r., co zostało stwierdzone w niekwestionowanym przez strony świadectwie pracy.

W dniu 07.06.2004 r. Pracownik skierował pozew przeciwko Spółce o zasądzenie na jego rzecz od pozwanego odprawy pieniężnej w wysokości x zł. stanowiącą odprawę z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy o pracę. Sąd Okręgowy w Warszawie XXI Wydział Pracy działając jako Sąd Pierwszej instancji w dniu 30.11.2006 r. uwzględnił w części roszczenia Pracownika i zasądził od Spółki na rzecz Pracownika odprawę pieniężną w kwocie niższej niż "X" zł. wraz z ustawowymi odsetkami. Wyrok został utrzymany w mocy w całości przez Sąd Apelacyjny w Warszawie III Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych na mocy wyroku tego Sądu z dnia 17.04.2007 r.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka ma wątpliwości, czy zasądzona odprawa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, czy Spółka w momencie wypłaty Pracownikowi odprawy pieniężnej w wysokości zasądzonej przez Sąd Pracy obowiązana jest potrącić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W ocenie Spółki powyższa odprawa pieniężna nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnia warunek jej wypłacenia na podstawie wyroku oraz jednocześnie nie stanowi wymienionych w tym przepisie wyjątków.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, iż opodatkowaniu podlegają przychody ze stosunku pracy, w tym „wszelkiego rodzaju wypłaty” oraz „wszelkie inne kwoty”, chyba że wymienione zostały w katalogu świadczeń zwolnionych z opodatkowania zawartym w art. 21 ust. 1 ustawy. Pkt 3 tego artykułu stanowi, iż wolne od podatku są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skróceniu okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
   
2. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
   
3. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
   
4. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
   
5. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością,
   
6. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c.,
   
7. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Według art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy wolne od podatku są również inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:

1. otrzymanych w związku z prowadzoną dzialałnością gospodarczą,
   
2. dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego – Sądu Pracy w Warszawie z dnia x listopada 2006 r. sygn. akt (...) Sąd zasądził od pozwanego Spółki "X" wypłaty na rzecz powoda odprawy pieniężnej w kwocie x zł wraz z ustawowymi odsetkami od dnia x czerwca 2001 r. do dnia zapłaty.

Sąd uznał, iż odprawa pieniężna w związku z przedterminowym ustaniem stosunku pracy przysługuje byłemu pracownikowi na podstawie porozumienia z dnia 29.11.2000 r. o zmianie niektórych postanowień umowy o pracę i o zmianie niektórych postanowień o zakazie konkurencji oraz porozumienia z dnia 1 grudnia 2000 r. o zmianie treści stosunku pracy w okresie wypowiedzenia. W związku z tym, iż będąca przedmiotem wniosku odprawa określona została w umowie o pracę zmienionej porozumieniami, art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy nie znajduje w tym przypadku zastosowania. Wyrok sądu nie stanowi bowiem podstawy do otrzymania świadczenia, lecz obliguje do jego wypłaty zgodnie z zawartymi umowami. Również art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy nie dotyczy przedmiotowej sprawy, ponieważ wysokość oraz zasady ustalania odprawy pieniężnej z tytułu przedterminowego ustania stosunku pracy nie zostały przewidziane w odrębnych ustawach bądź w przepisach wykonawczych do tych ustaw.

Biorąc powyższe pod uwagę, wymieniona w piśmie Spółki odprawa pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Spółka obowiązana jest potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.