Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku
II US pb IB / 415
z 27 września 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
II US pb IB / 415 - 31 / 128a/33 / 07 / KSz
Data
2007.09.27
Referencje
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Pojęcie przychodu
Słowa kluczowe
kapitał rezerwowy
przekształcanie podmiotów
przychód
spółka jawna
spółka komandytowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
spółki
zysk zatrzymany
zyski osób prawnych
Pytanie podatnika
czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowąlub jawną, niepodzielony zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy z dniem przekształcenia zysk ten staje się u wspólników przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego spółka - jako płatnik zgodnie z przepisem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy?
Stan faktyczny Z wniosku o interpretację wynika, że Spółka z o. o. ... wypracowany zysk, opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, który nie uległ podziałowi, zgodnie z uchwałami zgromadzenia wspólników przekazywała na kapitał rezerwowy spółki. We wniosku wskazano,iż Sp. z o. o. ... rozpoczęła analizy prawno-ekonomiczne nad przekształceniem jej w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych w osobową spółkę handlową: jawną lub komandytową. Stanowisko płatnika Zdaniem Spółki w sytuacji przekształcenia spółki w osobową spółkę handlową: jawną lub komandytową, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na wspólnikach spółki przekształcanej nie ciąży, a spółka przekształcona jako płatnik nie jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z art. 553 § 1 Ksh spółka przekształcona, jako następca prawny, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowej lub jawnej (art. 553 § 3 Ksh), nie wnoszą oni wkładów, ani nie obejmują udziałów, a jedynie podejmują uchwałę o przekształceniu spółki(art. 562 Ksh) lub składają oświadczenie o woli uczestnictwa w przekształconej spółce (art. 564 Ksh). Wkłady wniesione na pokrycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wkładami wspólników spółki komandytowej lub jawnej, a majątek spółki przekształcanej, tak jak przed przekształceniem pozostaje majątkiem odrębnym od majątku wspólników (art. 28 i art. 103 Ksh). Przy przekształceniu spółki zachowana zostaje tożsamość wartości wniesionych wkładów, nie następuje ani zwiększenie wartości wkładów, ani ich zmniejszenie. Zmiany w tym zakresie stałyby bowiem w sprzeczności z istotą przekształcenia,a więc z zasadą kontynuacji bytu prawnego spółki przekształcanej i spółki przekształconej. Dotyczy to również statusu niepodzielonego zysku spółki, nie zwiększa on bowiem wartości wkładówi nadal stanowi niepodzielony zysk (kapitał rezerwowy) spółki przekształconej. Nie zostaje on postawiony do dyspozycji wspólników, więc nie można mówić o uzyskaniu przez wspólników dochodu z udziału w zyskach osób prawnych. Wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują zatem dochodu, który podlegać mógłby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem majątek spółki przekształconej, w tym również niepodzielone zyski osoby prawnej, nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz jest majątkiem przekształconej spółki komandytowej lub jawnej i w tej spółce pozostaje. Ocena prawna stanowiska pytajacego z przytoczeniem przepisów prawa W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującymw 2007 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, (...), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Przepis ten ulega uszczegółowieniu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym za przychódz kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub w spółdzielni (...). Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: Z powołanego wyżej art. 24 ust. 5 oraz art. 11 ust. 1 ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Zatem podstawowym kryterium uzyskania przez podatnika dochodu (przychodu) z w/w tytułu jest faktyczne otrzymanie dochodu (przychodu), które sprowadza się do tego, że dochód (przychód) ten zostanie mu rzeczywiście wypłacony lub postawiony do jego dyspozycji, a w konsekwencji dochodem (przychodem) tym podatnik będzie mógł sam rozporządzać. Stan faktyczny będący przedmiotem zapytania dotyczy sytuacji związanej z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową /komandytową lub jawną/ i kwestii zysku niepodzielonego między wspólników, a przekazywanego na kapitał rezerwowy tej spółki, który to - po przekształceniu - stanowiłby również kapitał rezerwowy nowo powstałej spółki. W świetle art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Natomiast kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych następców prawnych oraz podmiotów przekształconych, reguluje ustawa – Ordynacja podatkowa; zgodnie z art. 93a § 1 w związkuz art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) tej ustawy, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż z dniem przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przekształcanej przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego. Natomiast z przepisów art. 555 Kodeksu spółek handlowych w związku z art. 28 /dotyczącym spółki jawnej/ i art. 103 /dotyczącym spółki komandytowej/ tej ustawy, wynika, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej /powstałej/. Zatem, przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje swoiste „przeniesienie majątku” spółki przekształcanej do spółki przekształconej. Jednocześnie z usytuowania powyższego przepisu wynika, iż w przypadku obu spółek osobowych /jawnej i komandytowej/ mamy do czynienia z odrębnością majątku spółki od majątku jej wspólników. Ze zdarzeniem polegającym na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową nie wiążą się żadne obowiązki w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć w tym miejscu należy, iż przekształcanie spółek, zarówno na gruncie kodeksu spółek handlowych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest traktowane jako likwidacja spółki przekształcanej, bowiem przekształcenie jest to proces mający na celu jedynie zmianę formy prawnej organizacji /przy kontynuacji jej bytu prawnego/, którego częścią - w żadnym jego momencie - nie jest likwidacja spółki przekształcanej. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy iż, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, niepodzielone zyski spółki przekształcanej /stanowiące kapitał rezerwowy tej spółki/, które staną się majątkiem spółki przekształconej i również stanowić będą kapitał rezerwowy tej spółki, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą stanowić po stronie udziałowców nowo powstałej spółki dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Mając powyższe na uwadze stanowisko płatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.