POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.12.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 06.12.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku – za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2006r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki jawnej kosztów (wydatków) dotyczących działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej wniesionego jako wkład do spółki jawnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą XYZ na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta Y. Jednocześnie Strona zaznacza, że jest wspólnikiem Spółki jawnej ABC zgłoszonej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 28.11.2006r. Po uzyskaniu wpisu spółki jawnej do Rejestru Przedsiębiorców KRS, Wnioskodawca zamierza, na mocy aneksu do umowy powyższej spółki, wnieść do niej wkład w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Stronę jako osobę fizyczną pod nazwą XYZ. Zgodnie z wolą wspólników wniesienie przedmiotowego przedsiębiorstwa do spółki jawnej połączone będzie z przejęciem przez spółkę zobowiązań (długów związanych z działalnością gospodarczą ) wnoszonego przedsiębiorstwa.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy koszty (wydatki) dotyczące działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej, wniesionego jako wkład do spółki jawnej, poniesione po dniu wniesienia oraz koszty przedsiębiorstwa osoby fizycznej rozliczane w czasie, nie zaliczone do dnia wniesienia do kosztów uzyskania przychodów będą stanowiły koszty uzyskania przychodów spółki jawnej (wspólników spółki jawnej)?

Zdaniem Strony, w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki jawnej następuje sukcesja praw i obowiązków, wynikająca z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, koszty (wydatki) dotyczące działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej, takie jak odsetki od kredytów zaciągniętych przed wniesieniem przedsiębiorstwa, poniesione po dniu jego wniesienia przez spółkę jawną oraz rozliczane w czasie koszty wniesionego przedsiębiorstwa osoby fizycznej, nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu do dnia wniesienia, a związane z kontynuacją działalności gospodarczej w spółce po dniu wniesienia, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów tej spółki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Pojęcie kosztu określone zostało w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła, są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Zwrot „wszelkie koszty” wskazuje na wydatki o bardzo zróżnicowanej naturze, gdyż mogą to być wydatki bezpośrednio, jak również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zagwarantowanie źródła przychodu.

Jednakże, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

1) wydatek powinien być poniesiony w celu uzyskania przychodu,

2) wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 w/w ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Jeśli więc pomiędzy określonym wydatkiem a przychodem, lub źródłem przychodu istnieje związek o charakterze przyczynowo – skutkowym lub gospodarczym oraz wydatek ten nie został wymieniony w art. 23 ustawy, to na podstawie powyższego przepisu stanowi on koszt uzyskania przychodu.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż koszty uzyskania przychodów powinny być przyporządkowane do tego źródła przychodów, z którym poniesione wydatki są związane. Warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej jest istnienie związku pomiędzy wydatkiem a źródłem przychodu, a także by wydatek nie został wymieniony w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, wkład w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Stronę jako osobę fizyczną. Powyższe oznacza, iż w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie mamy do czynienia z likwidacją działalności (skutkującej wygaśnięciem źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza), a jedynie ze zmianą formy prawnej prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Przepis art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, normujący sukcesję prawną w zakresie praw i obowiązków podatkowych podmiotów przekształcanych odnosi się także do spółki niemającej osobowości prawnej utworzonej przy udziale przedsiębiorstwa osoby fizycznej, pomimo iż nie występuje klasyczne przekształcenie przewidziane w art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych. Z uwagi na przekazanie sukcesji praw i obowiązków podatkowych spółka jawna (następca prawny) ma prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych po przejęciu przedsiębiorstwa z tytułu zapłaty odsetek od zaciągniętych przez niego kredytów, a także do rozliczenia w czasie kosztów wniesionego przedsiębiorstwa osoby fizycznej, o ile nie były one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w/w przedsiębiorstwa do dnia jego wniesienia.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.