Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście, po szczegółowym rozpoznaniu wniosku z dnia 27.06.2007r. (data wpływu 28.06.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Spółka złożyła w dniu 28.06.2007r. wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku:

– spółka prowadzi działalność gospodarczą na podstawie przepisów: Kodeksu spółek handlowych, ustawy z dn. 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. z 2005r. Nr 78, poz.684),

– spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuje na podstawie umów wpłaty partycypacyjne na pokrycie kosztów budowy mieszkań,

– wpłata partycypacyjna jest formą wkładu na budowę mieszkań wynajmowanych od spółki będącej towarzystwem budownictwa społecznego,

– po zakończeniu umowy najmu wpłata partycypacyjna jest zwracana partycypantowi, a kwota zwracanej wpłaty partycypacyjnej winna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionemu przez tego partycypanta.

Podatnik zwrócił się z pytaniem: czy wpłaty z tytułu opłat partycypacyjnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem podatnika: wpłata z tytułu opłaty partycypacyjnej w kosztach budowy lokalu mieszkalnego wpłacana przez przyszłych najemców lokali nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż partycypacja: nie stanowi wkładu budowlanego lub mieszkaniowego; nie jest elementem ceny lokalu i dlatego nie stanowi obrotu spólki; nie daje prawa własności lokalu mieszkalnego partycypantom, którego właścicielem pozostaje zawsze spółka;

Instytucja funkcjonowania towarzystw budownictwa społecznego oraz pobieranych przez nie opłat partycypacyjnych została uregulowana w ustawie z dn.26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tj.Dz.U. z 2000r. Nr 98, poz.1070 ze zm.),a mianowicie:

– zgodnie z art.27 ust.1 przedmiotem działania towarzystwa jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu,

– art.29 ust.1 określa, że pracodawca, działając w celu uzyskania lokali mieszkalnych dla swoich pracowników, a także osoby prawne mające interes w uzyskaniu lokali mieszkalnych przez wskazane przez nie osoby trzecie mogą zawierać z towarzystwem umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy tych lokali,

– również w myśl art.29a ust.1 osoba fizyczna może zawrzeć z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą,

– tryb zwrotu opłaty partycypacyjnej został określony w art.29a ust.3 i 4, z których wynika, że: w przypadku zakończenia najmu i opróżnienia lokalu kwota partycypacji, o której mowa w ust.1, podlega zwrotowi najemcy nie później niż w terminie 12 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu, w dniu zwrotu kwota partycypacji powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu; w przypadku gdy umowa najmu uzależnia termin zwrotu kwoty partycypacji od zawarcia umowy najmu danego lokalu z następnym najemcą, zwrot kwoty partycypacji następuje z dniem zawarcia tej umowy, jednak nie później niż w terminie, o którym mowa w ust.3.

Według art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dn.11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt1 – w myśl art.7 ust.1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

– przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,

– wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,

– wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,

– wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,

– ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Natomiast, zgodnie z art.8 ust.1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:

– przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

– zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

– świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z art.29 ust.1 i 2 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.W przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście wyjaśnia, że:

– wniesienie opłat partycypacyjnych, stanowiących współfinansowanie lokali mieszkalnych będących następnie przedmiotem najmu, nie powoduje przeniesienia prawa własności do tych lokali na rzecz partycypantów lub innych podmiotów,

– lokale mieszkalne pozostają własnością spółki przez okres najmu oraz po jego zakończeniu,

– opłata partycypacyjna nie stanowi również wkładu budowlanego lub mieszkaniowego,

– w związku z czym brak jest podstaw do uznania, że wniesienie opłat partycypacyjnych jest dostawą towarów w rozumieniu art.7 ust.1 ustawy,

– nie można również uznać, że wniesienie opłat partycypacyjnych jest świadczeniem usług w rozumieniu art.8 ust.1 ustawy, gdyż partycypanci uzyskują jedynie prawo wskazania osoby najemcy, a nie są oni konsumentami podstawowego świadczenia realizowanego przez spółkę czyli usługi najmu lokali mieszkalnych; usługi najmu uregulowane są odrębnymi umowami zawieranymi pomiędzy wynajmującym (spółką) a najemcami,

– opłata partycypacyjna jest formą współfinansowania budowy lokali mieszkalnych i nie jest związana bezpośrednio z usługą najmu, również wysokość opłaty partycypacyjnej nie ma wpływu na kształtowanie się stawek czynszowych za najem lokali mieszkalnych,

– z uwagi na obowiązek zwrotu opłaty partycypacyjnej partycypantowi po zakończeniu okresu najmu przedmiotowa opłata ma charakter świadczenia zwrotnego,

W świetle powyższych wyjaśnień należy uznać, że opłata partycypacyjna w kosztach budowy lokali mieszkalnych nie jest elementem ceny tych lokali; nie stanowi obrotu spółki; nie jest dostawą towarów i świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a więc opłata partycypacyjna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując tut. organ podatkowy dokonując oceny prawnej stanowiska podatnika zawartego we wniosku stwierdza, że jest ono prawidłowe.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu i w oparciu o stan prawny aktualny na dzień wydania pisemnej interpretacji.