W dniu 04.06.2007 r. Pan złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w sprawie objętej zapytaniem „czy jednorazowa amortyzacja do kwoty 50.000 euro może być stosowana przez każdego wspólnika osobno” oraz „czy jednorazowa amortyzacja kwoty 50 000 euro środków trwałych może być stosowana przeze mnie w ramach indywidualnej działalności niezależnie od zastosowania amortyzacji w spółce jawnej, w której jestem wspólnikiem.”

Ze stanu faktycznego wskazanego przez Podatnika wynika :

Wnioskodawca w 2007 r. kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej na własne nazwisko, a jednocześnie jest wspólnikiem w spółce jawnej, tworzonej przez trzech wspólników (osoby fizyczne). Wartość przychodów ze sprzedaży w 2006 r. kwalifikuje Podatnika do kategorii tzw „małych podatników”.

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Podatnika, podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wspólnicy spółki jawnej a nie spółka. Limit 50.000 euro dotyczy wspólnika spółki jawnej a nie całej spółki i przysługuje każdemu wspólnikowi spółki jawnej. Wnioskodawca uważa, iż podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą indywidualnie i w formie wspólnika spółki jawnej przysługuje jeden limit 50.000 euro.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:

Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

Zgodnie z art. 22 k ust. 7 - 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej Ustawą, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, zgodnie z art. 22 k ust. 12, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Definicja małego podatnika została określona w art. 5 a pkt 20 Ustawy. Zgodnie z nią ilekroć w Ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Z kolei zgodnie z art. 24 a ust. 1 Ustawy: osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22 a – 22 o. Z treści ww. przepisów wynika, iż dla celów jednorazowej amortyzacji przy ustalaniu limitu 800 000 euro, decydującego o uznaniu za małego podatnika, uwzględniać trzeba:

- gdy przedsiębiorca prowadzi działalność samodzielnie – tylko jego przychody z tej działalności; ewentualne jego przychody z działalności prowadzonej w spółkach się nie liczą,

- jeśli działalność wykonywana jest w formie spółki jawnej – wyłącznie przychody z działalności prowadzonej w tej spółce.

Zatem podatnik prowadzący działalność gospodarczą m.in. w spółce jawnej będzie mógł korzystać z jednorazowej amortyzacji środków trwałych używanych w działalności spółki, jeśli w sumie przychody wszystkich wspólników z udziału w niej nie przekraczają limitu 800 000 euro, czyli jeśli spółka wygeneruje przychód (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie wyższy niż 800 000 euro.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca spełnia kryteria tzw. „małego podatnika”. Wobec powyższego, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań Grunwald, wnioskodawca niezależnie od zastosowania jednorazowej amortyzacji środków trwałych używanych w działalności spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, ma prawo do stosowania przedmiotowej amortyzacji – również w ramach indywidualnej działalności gospodarczej.