Podatnik zwrócił się do organu podatkowego, o udzielenie na podstawie art.14a ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj: czy wartość świadczenia przyznanego przez pracodawcę na podniesienie kwalifikacji powinna być wolna od podatku dochodowego .

Podatnik poinformował, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy sie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku przedstawił następujący stan faktyczny: W 2007 roku rozpoczął studium podyplomowe prowadzone przez Ośrodek Doradztwa ze współpracą B. w ramach podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych. Naukę podjął bez skierowania zakładu pracy, jednakże firma, w której jest zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony wyraziła zgodę na dofinansowanie szkolenia, zawierając umowę. W umowie zostały określone wzajemne zobowiązania pracodawcy i pracownika, z których jednoznacznie wynika, że pracodawca zobowiązuje się do zwrotu 2/3 opłat za całość studiów. Jednocześnie pracodawca jako płatnik podatku dochodowego uznał, że kwota dofinansowania jest dochodem strony podlegającym opodatkowaniu i w miesiącu dofinansowania kwota ta została doliczona do dochodu, a w ślad za tym zostały naliczone składki ZUS oraz podatek dochodowy. Pracodawca uzasadniał ten fakt brakiem skierowania ze strony zakładu.

Jednocześnie we wniosku podatnik zawarł własne stanowisko w sprawie : - zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.90 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość świadczenia przyznana przez pracodawcę na podniesienie kwalifikacji powinna być wolna zarówno od składek ZUS jak i podatku dochodowego, a brak skierowania zastępuje zawarta umowa, która sama w sobie stanowi skierowanie.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego - organ podatkowy stwierdza, że : na podstawie art 12 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osóbfizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr.14 poz.176 z późn.zm./ za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W związku z tym przedmiotowe świadczenia stanowią dla pracownika przychody ze stosunku pracy jako świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, o których mowa w przytoczonym powyżej przepisie.- zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osóbfizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr.14 poz.176 z późn.zm./ wolne od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych .zgodnie z § 2 ust.1 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 roku w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych ( Dz.U z 2006r. Nr 31, poz.216) uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej , umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia :1. kurs2. kurs zawodowy3.seminarium4.praktyka zawodowana podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 roku w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( Dz.U. Nr 103, poz.472 ze zm.) kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych, zwanych dalej „szkołami”.Uprawnienia i zakres świadczeń przysługujących pracownikowi od pracodawcy zależą od formy kształcenia oraz od tego, czy odbywają się na podstawie skierowania zakładu pracy, czy też bez takiego skierowaniaw myśl § 9 ust.1 w/w rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993r. pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje , o ile umowa zawarta między nim i zakładem pracy nie stanowi inaczej: 1.zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu, 2.urlop szkoleniowy na udział w obowiązkowych zajęciach oraz zwolnienie z części dnia pracy w wymiarze określonym w § 10, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy.zgodnie z § 11 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993r. wynika, iż jedynym świadczeniem przysługującym pracownikowi podejmującemu naukę w formach pozaszkolnych bez skierowania jest urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między zakładem i pracownikiem .

W przedstawionym stanie faktycznym podnoszenie kwalifikacji nie nastąpiło w formie szkolnej, bo Ośrodek Doradztwa ze współpracą B. nie jest szkołą wyższą.

Wymienione formy pozaszkolne zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 roku w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych ( Dz.U z 2006r. Nr 31, poz.216) nie przewiduje studium podyplomowego.

Zatem sfinansowanie pracownikowi kształcenia bez uprzedniego skierowania ( nie może zastąpić go później zawarta z pracodawcą umowa ) w celu podnoszenia kwalifikacji w formach pozaszkolnych nie stanowi świadczenia przyznanego zgodnie z tym rozporządzeniem, a więc nie podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Przytoczony przepis art 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym zwalnia od podatku dochodowego wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Zapis § 9 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 roku w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( Dz.U. Nr 103, poz.472 ze zm.) pozwala na dofinansowanie pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy .

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe .

W zakresie składek ZUS organy podatkowe są niewłaściwe rzeczowo, bowiem zgodnie z art 16 ustawy Ordynacja podatkowa właściwość rzeczową organów podatkowych ustala się według przepisów określających zakres ich działania.