Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB1/436-3/07/MR
Data
2007.08.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od spadków i darowizn --> Wysokość podatku --> Nabycie budynku mieszkalnego
Słowa kluczowe
podział lokalu
sprzedaż lokalu
ulga mieszkaniowa
Istota interpretacji
Czy podatnik zachował prawo do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn w przypadku zbycia darowanego lokalu?
Wniosek ORD-IN
733 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. (data wpływu 19 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi mieszkaniowej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W 2004 r. nabył Pan wspólnie z siostrą tytułem darowizny lokal mieszkalny. W odniesieniu do części lokalu nabytej przez Pana została zastosowana ulga wynikająca z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W 2007 r. przedmiotowy lokal został podzielony na dwa odrębne lokale. Jednocześnie ustanowiona została notarialnie odrębna własność wydzielonych lokali. W dniu 29 marca 2007 r. został sprzedany mniejszy z wydzielonych lokali, oznaczony numerem 1A. W dalszym ciągu zamieszkuje Pan w drugim z wyodrębnionych lokali o numerze 1, który pozostaje przedmiotem współwłasności.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy przysługuje Panu w dalszym ciągu ulga wynikająca z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zastosowana przy umowie darowizny...
Zdaniem wnioskodawcy spełnia on nadal warunki wymagane dla zastosowania ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ wciąż zamieszkuje w większym lokalu powstałym z podziału nabytego w drodze darowizny lokalu.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.
W opisanym stanie faktycznym mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., w związku z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 222, poz. 1629), który traktuje, iż do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, stosuje się przepisy tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Stosownie do art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
Ulga ta może być zastosowana, zgodnie z ust. 1 tego artykułu, w przypadku nabycia:
- w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
- w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
- w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej 2 lata opiekę nad spadkodawcą na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy.
Natomiast, zgodnie z ust. 2 art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ulga przysługuje nabywcom, którzy łącznie spełniają następujące warunki:
- są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu w Polsce,
- nie są właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nim przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
- nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
- nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
- zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
a) od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
Jak wynika z powyższych uregulowań, jednym z warunków skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest wymóg związany z faktycznym zamieszkiwaniem w nabytym budynku lub lokalu mieszkalnym przez okres co najmniej 5 lat od dnia określonego warunkiem cytowanego wyżej przepisu art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Analizując pojęcie „miejsce zamieszkania” należy podkreślić, iż przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia miejsca zamieszkania. Definicja miejsca zamieszkania znajduje się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejsce, w którym ta osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do ustalenia zatem miejsca zamieszkania potrzebne są według tego przepisu dwa momenty: moment zewnętrzny, tj. faktyczne przebywanie i wewnętrzny, tj. zamiar stałego pobytu, które muszą występować łącznie. Powyższe oznacza faktyczne przebywanie w tym lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem nabycia w drodze umowy darowizny i został objęty ulgą mieszkaniową w momencie zawierania umowy darowizny. Należy przy tym zauważyć, iż unormowania art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie nakładają obowiązku utrzymywania tytułu prawnego do nabytego w drodze darowizny lokalu. Poza tym, przepisy art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn należy odnieść zawsze do skonkretyzowanego przedmiotu umowy darowizny, tj w przedstawionym stanie faktycznym lokalu mieszkalnego objętego ulgą mieszkaniową i tylko zamieszkiwanie w tym konkretnym nabytym lokalu mieszkalnym jest spełnieniem warunków określonych dla ulgi mieszkaniowej. Fakt, iż dokonał Pan podziału otrzymanego tytułem darowizny lokalu objętego ulgą, a następnie zbył jeden z wyodrębnionych lokali, zamieszkując nieprzerwanie w drugim z wyodrębnionych lokali, spowodował w konsekwencji utratę nabytej ulgi mieszkaniowej w części przypadającej na zbyty lokal. Zbycie wyodrębnionego lokalu spowodowało bowiem, iż nie spełnił Pan koniecznego warunku związanego z faktycznym zamieszkiwaniem w nabytym lokalu przez okres 5 lat. Ustawodawca, określając w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn pięć warunków jakie musi spełniać podatnik do skorzystania z przedmiotowej ulgi jednoznacznie sprecyzował, że mają być one spełnione łącznie. Wszelkie bowiem zwolnienia w prawie podatkowym są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą i enumeratywny katalog zwolnień przedmiotowych nie może być poprzez interpretację rozszerzany. Reasumując, zajęte przez Pana stanowisko w przedstawionym stanie faktycznym, jest nieprawidłowe. Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
|