POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 05.04.2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 17.04.2007 r.), uzupełnionego korespondencją z dnia 07.05.2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05.04.2007 r., złożonym w Izbie Skarbowej w Krakowie, Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu udzielenia przez spółkę z o.o. pożyczek na rzecz udziałowca lub innego podmiotu gospodarczego.

W/w wniosek został przesłany do tutejszego Organu podatkowego, zgodnie z właściwością miejscową, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, pismem z dnia 13.04.2007 r., znak: .... (data wpływu 17.04.2007 r.). Z powodu braków formalnych w/w wniosku, pismem z dnia 26.04.2007 r. znak: ...., wezwano Podatnika do uzupełnienia podania poprzez sprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie. W odpowiedzi na powyższe, pismem z dnia 07.05.2007 r., Podatnik uzupełnił przedmiotowy wniosek w powyższym zakresie.

Stan faktyczny:
W dniu 05.12.2006 r. Spółka zawarła umowy pożyczki z dwoma innymi spółkami. Wszystkie spółki posiadają status czynnego podatnika podatku Vat. Dokonywanie w/w czynności nie mieści się w zakresie działalności Spółki tj. nie jest zapisane w umowie Spółki. Pożyczki zostały udzielone na prowadzenie działalności gospodarczej i są uruchamiane transzami. Z tytułu umowy pożyczki przysługują odsetki.

Pytanie Podatnika:
Czy w świetle art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych możliwe jest, aby czynność polegająca na udzieleniu jednorazowym lub kilkurazowym, przez spółkę z o.o. udziałowcowi lub innemu podmiotowi gospodarczemu, pożyczki na jego działalność gospodarczą mogła nie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko Podatnika:
Spółka stoi na stanowisku, że udzielenie przedmiotowych pożyczek, które zaliczyła do grupy usług pośrednictwa finansowego (sklasyfikowane w sekcji J dział 65.22.10 PKWiU – usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym), nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie bowiem z art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, lub jest z niego zwolniona.

Oznacza to, że wymienione czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli ich dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku Vat.

Jak podaje, udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki pozwalające na uznanie tych czynności za opodatkowane podatkiem Vat.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy (pozycja nr 3) tj. usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex(65-67) PKWiU z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki;
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej;
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20);
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń;
5) usług ściągania długów oraz faktoringu;
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy;
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy;
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności;
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Twierdzi, że jeżeli udzielanie przez Spółkę pożyczek mieści się w zakresie czynności pośrednictwa finansowego i nie mają do niej zastosowania w/w wyłączenia, to opisana czynność jest zwolniona z Vat. Tym samym, udzielanie pożyczek przez podmiot w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, należy do jego płaszczyzny zawodowej i rodzi obowiązek w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jego zakresie przedmiotowym. Udzielenie pożyczki przez Spółkę jest bowiem czynnością mieszczącą się w definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o Vat.

Tak więc, Podatnik stoi na stanowisku, że jak wynika z przytoczonych przepisów – udzielenie pożyczki przez Spółkę tj. dokonanie czynności korzystającej ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku Vat – nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście informuje i wyjaśnia:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego, określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze. zm. – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.) w art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. b) wymienia umowy pożyczki jako podlegające temu podatkowi. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt. 4 w/w ustawy w brzmieniu jak wyżej - podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka – jako czynny podatnik Vat - udzieliła, w dniu 05.12.2006 r., swojemu udziałowcowi i innemu podmiotowi gospodarczemu, pożyczek na działalność gospodarczą. Czynności te Podatnik zakwalifikował do grupy usług pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane w sekcji J dział 65.22.10 PKWiU – usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym.

Jak wynika z powyższego, udzielenie w/w pożyczek przez Spółkę jako czynnego podatnika podatku Vat, spełnia przesłanki pozwalające na uznanie tych czynności jako podlegających opodatkowaniu podatkiem Vat, na mocy art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy o Vat - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 cytowanej wyżej ustawy o Vat - zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod pozycją nr 3 figurują, jako zwolnione, usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) PKWiU z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki;
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej;
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20);
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń;
5) usług ściągania długów oraz factoringu;
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy;
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt. 12 ustawy;
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności;
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Skoro udzielone pożyczki mieszczą się w zakresie czynności pośrednictwa finansowego i nie mają do nich zastosowania wyłączenia, o których mowa powyżej (punkty od 1 do 9) to są one zwolnione z podatku od towarów i usług.

Tym samym, udzielanie pożyczek przez podmiot w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, należy do jego płaszczyzny zawodowej i rodzi obowiązek w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jego zakresie przedmiotowym. Udzielenie pożyczki przez spółkę jest bowiem czynnością mieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o Vat, zgodnie z którym „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Reasumując:
Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, udzielenie przez Spółkę w dniu 05.12.2006 r. w/w pożyczek tj. dokonanie czynności korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w świetle art. 2 pkt. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu do dnia 31.12.2006 r. – nie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Tak więc stanowisko wyrażone przez Podatnika jest prawidłowe.
Jednocześnie zaznacza się, że powyższa interpretacja dotyczy jedynie sytuacji zaistniałej u Wnioskodawcy, natomiast nie interpretuje skutków podatkowych, które mogą wyniknąć u Pożyczkobiorcy, w przypadku np.: pożyczki udzielonej przez wspólnika do spółki.

Ponadto interpretacja ta:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.