POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola na podstawie art.14a -14 d i art.217 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r nr.8 poz.60 z poźń.zm.) , w związku z wnioskiem z dnia 30.04.2007r. (wpływ 02.05.2007r.)

postanawia

że stanowisko płatnika zawarte w wyżej wymienionym wniosku w zakresie opodatkowania świadczeń z tytułu opłat za studia podyplomowe sfinansowane przez pracodawcę jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Z wniosku z dnia 13.04.2007r.(wpływ 02.05.2007r.) w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika:

stan faktyczny

-zgodnie z art.72 -79 ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o służbie cywilnej (Dz.U. nr.170 poz.1218) urząd realizuje szkolenia i rozwój w służbie cywilnej .

W oparciu o regulacje ustawowe oraz na podstawie przepisów wykonawczych Rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów w sprawie szczegółowych warunków organizowania i prowadzenia szkoleńw służbie cywilnej z dnia 22 marca 2000r. ( Dz. U. nr.22 poz. 2800 , w marcu b.r. pracodawca skierował członka korpusu służby cywilnej na zaoczne studia podyplomowe.

Celem skierowania było pogłębienie oraz uaktualnienie wiedzy i umiejętności korpusu służby cywilnej w dziedzinie związanej z zadaniami urzędu i pracą wykonywaną na zajmowanym przez niego stanowisku.

W czerwcu b.r. urząd planuje skierować na zaoczne studia podyplomowe pracownika nie będącego członkiem korpusu służby cywilnej zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991r.o systemie oświaty (Dz.U. z 1996r. nr.67 poz. 329 ze zmianami ) oraz na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawododowych i wykszałcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. nr.103 poz. 472 ; ost.zm.w Dz. U.z 2006r nr.31 poz.216).

Skierowanie pracownika na zaoczne studia podypłomowe tak jak w wyżej opisanym przypadku ma za zadanie podnieść kwalifikacje zawodowe pracownioka przydatne do należytego wykonywania pracy w urzędzie.Urząd zawiera z pracownikiem umowę o kształcenie w formie pozaszkolnej, w której między innymi określa wysokość ponoszonych za pracownika opłat za studia , a faktury za przedmiotowe płatności są wystawiane na urząd.

pytanie płatnika

-czy wartość świadczeń pieniężnych z tytułu opłat za studia podyplomowe sfinansowane przez pracodawcę jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych?

stanowisko płatnika

- wartość świadczenia pieniężnego z tytułu opłat za studia podyplomowe ponoszonych przez pracodawcę , a stanowiącego przychód pracowników skierowanych na te studia ( z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy) w obydwu przypadkach korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt.90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

ocena prawna

-zgodnie z art.12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatkiu dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. nr.14 z 2000r.poz. 176 z późn. zm. )za przychody ze stosunku służbowego ,stosunku pracy,pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się :

wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężnych świadczeń w naturze bądż ich ekwiwalenty , bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń , a w szczególności : wynagrodzenia zasadnicze , wynagrodzenia za godziny nadliczbowe , różnego rodzaju dodatki , nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego , czy ich wartość została z góry ustalona , a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika , jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W związku z powyższym świadczenia przyznane przez zakład pracy w postaci sfinansowania pracownikom studiów podyplomowych stanowią dla tych pracowników przychody ze stosunku pracy jako świadczenia ponoszone za pracownika , o których mowa w w/w przepisie.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest: wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawceę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika , w wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy , przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami o których mowa wyżej ,określającymi zakres świadczeń przysługujących ksztalcącym się pracownikom są przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Płacy Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. nr.103 poz. 472 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r w sprawie uzyskania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej ,umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych ( Dz. U. nr.31 poz.216).

Zgodnie z par.3 rozporządzenia z dnia 12 października 1993r w związku z par. 52 rozporządzenia z dnia 3 lutego 2006r kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się m.in. w szkołach wyższych.

Stosownie do postanowień par.4 ust.2 pkt 3 w/w rozporządzenia pracownikom , którzy podejmują naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy, pracodawca może pokryć opłaty za naukę pobierane przez szkołę.

W świetle powołanych przepisów , jeżeli pracodawca finansuje kształcenie pracowników skierowanych na studia podyplomowe , to świadczenia te przyznane są zgodnie z przepisami cyt. rozporządzenia , a w konsekwencji korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym.

Przynależność pracownika do korpusu służby cywilnej nie ma znaczenia w powyższej sprawie.

W związku z powyższym organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika płatnika lub inkasenta wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art.14 b Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa- Wola w terminie siedmiu dni od daty doręczenia postanowienia.