P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. iż nieodpłatne przekazanie materiałów takich jak długopisy, koszulki, kubki, portfele, plecaki, breloczki, smycze, krawaty, bluzy polarowe, kitle kucharskie, kalendarze ścienne i książkowe oraz notesy o charakterze informacyjnym lub reklamowym jako przekazanie materiałów reklamowych i informacyjnych związanych z prowadzoną działalnością nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wręcza (przekazuje) Ona nieodpłatnie w celach reklamowo – promocyjnych różnego rodzaju materiały reklamowe i informacyjne, tj. długopisy, koszulki, kubki, portfele, plecaki, breloczki, smycze, krawaty, bluzy polarowe, kitle kucharskie, kalendarze ścienne i książkowe oraz notesy, na powierzchni których nadrukowane są elementy o charakterze informacyjnym lub reklamowym. W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż nieodpłatne przekazanie w/w materiałów reklamowych i informacyjnych jako związanych z prowadzoną działalnością nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie ma potrzeby dokumentowania takiej czynności fakturą wewnętrzną.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 in initio ustawy przez dostawę towarów, o której wyżej mowa, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie ust. 2 w/w artykułu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.W/w przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 w/w ustawy).

W świetle przytoczonych przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jako dostawa towarów co do zasady każde przekazanie (zużycie) przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym również nieodpłatne przekazanie takich towarów na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością. W ramach wyjątku od tej reguły w ust. 3 art. 7 ustawy określone zostały przypadki (czynności), w których mimo zaistnienia przesłanek, nie dochodzi do opodatkowania z uwagi na charakter (cechy) towaru stanowiącego przedmiot czynności (przekazania). Tak więc to specyfika towaru decyduje o tym, czy wystąpi, czy też nie opodatkowanie.

W świetle powyższych uregulowań przekazanie przez Stronę materiałów reklamowych, takich jak długopisy, koszulki, kubki, portfele, plecaki, breloczki, smycze, krawaty, bluzy polarowe, kitle kucharskie, kalendarze ścienne i książkowe oraz notesy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile ich łączna wartość (tj. łącznie z innymi przekazanymi przez Stronę towarami stanowiącymi prezenty o małej wartości) nie przekroczy w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób oraz których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa wyżej, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł. W pozostałych przypadkach przekazanie towarów będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu, czy jest ono, czy też nie jest związane z prowadzoną działalnością, pod warunkiem jednak, że przy nabyciu tych towarów przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego.

Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. W związku z powyższym czynność przekazania przedmiotowych materiałów reklamowych należy udokumentować fakturą wewnętrzną. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.