POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko podatnika, dotyczące zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 13.06.2007r. zwrócili się Państwo o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Dnia 05.04.2007r. podpisali Państwo akt notarialny Repertorium A nr XXX/2007, dotyczący zakupu w Toruniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za sumę 179.500,00 zł. Płatność za zakupiony lokal ustalono na pięć rat, tzn. I wpłata (zaliczka) w kwocie 10.000,00 zł. dokonana została 30.03.2007r., II w wysokości 30.000,00 zł. uzgodniono na 05.04.2007r., III w wysokości 50.000,00 zł. ustalono na 15.06.2007r.,IV w kwocie 50.000,00 zł. na 15.08.2007r., a V opiewającą na sumę 39.500,00 zł. na 13.10.2007r.

Ze względu na fakt, iż od dłuższego czasu zamierzali Państwo kupić w w/w. mieście mieszkanie (zamieszkują tam Państwa dzieci) a jego cena okazała się atrakcyjna, zdecydowali się Państwo na jego zakup. W obawie aby sprzedający nie zrezygnowali z umowy, oraz aby proponowana przez nich cena nie uległa zmianie sporządzono akt notarialny bez umowy przedwstępnej. Z własnych oszczędności zostały pokryte dwie pierwsze raty,a pozostała część sumy miała zostać pokryta z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania posiadanego w Ostródzie.

W dniu 06.06.2007r. aktem notarialnym Repertorium A nr YYY/2007 sprzedali Państwo mieszkanie w Ostródzie za kwotę 180.000,00 zł. (płatność jednorazowa). Sprzedaż w/w. nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat od momentu jej nabycia. W celu zwolnienia z zapłaty zryczałtowanego 10% podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 11.06.2007r. złożone zostało w tut. urzędzie oświadczenie, zgodnie z którym zobowiązali się Państwo do wydatkowania przychodu ze sprzedaży, w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży, na własne cele mieszkaniowe. Dodatkowo zaznaczono, iż sprzedaż mieszkania w Ostródzie nastąpiła przed uregulowaniem pozostałych trzech rat w łącznej wysokości 139.500,00 zł. na zakup mieszkania w Toruniu.

Pytanie:

Czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania w Ostródzie mogą być zaliczone na poczet zakupu mieszkania w Toruniu w celu zwolnienia od podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości?

Stanowisko Strony:

Sformułowali Państwo własne stanowisko w sprawie, stwierdzając iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania w Ostródzie mogą być, bądź powinny być w całości zaliczone na zakup mieszkania w Toruniu. Stanowisko zostało uzasadnione tym, iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania w Ostródzie w wysokości 180.000,00 zł. zostały faktycznie przeznaczone na zakup mieszkania w Toruniu. Odzyskując swoje oszczędności przeznaczą je Państwo na przeprowadzkę i urządzenie się w nowym miejscu. Ponadto Podatnicy zaznaczają, iż podpisując umowę kupna mieszkania w Toruniu nie zdawali sobie sprawy, że tak ważna jest kolejność aktów notarialnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w złożonym wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane: w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych pod lit.a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą siędo każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588), do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14 poz. 176 ze zmianami),w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Jednocześnie podatek z wyżej wymienionego tytułu, ustala sięw formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek należy, bez wezwania, wpłacić w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie tym podatnik ma również obowiązek złożyć deklarację o wysokości osiągniętych przychodówz odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (deklaracja PIT-23).

Przepisy art. 28 ust. 2a w/w. ustawy zawierają jednakże warunek zwolnienia z zapłaty w/w. podatku. Ma to miejsce pod warunkiem złożenia, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie przeznaczonyna cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e.

Według unormowań prawnych zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wolne od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e są także przychody ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w wyżej wymienionych punktach, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Istnieje tu jednak pewne zastrzeżenie. W myśl art. 21 ust. 2a w/w. ustawy powyższy przepis nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczają lub odliczali w postaci tzw. ulgi odsetkowej.

Z powyższych zapisów wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być wydatkowana na wymienione wyżej cele mieszkaniowe, sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej równocześnie z poniesieniem wydatku na nabycie nowego mieszkania. Unormowania prawne art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jednak, iż zwolnienie przychodu z opodatkowania ma miejscew przypadku wydatkowania środków we wskazanym terminie, nie natomiast z faktem zawarcia umowy. Istotne znaczenie ma bowiem data faktycznego wydatkowania przychodów pod warunkiem jednakże sfinalizowania transakcji i właściwego udokumentowania.

Reasumując należy stwierdzić, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w Ostródzie nie mogą w całości skorzystać ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z wcześniejszym nabyciem nowego mieszkania, ale tylko w części dotyczącej rat związanych z jego zakupem, wydatkowanych po dniu zawarcia aktu notarialnego sprzedaży, czyli po dniu 6 czerwca 2007r. Zwolnieniu podlegać będzie również przychód wydatkowany w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe, wymienione w wyżej cytowanych przepisach prawa podatkowego.

W związku z powyższym stanowisko podatnika, iż przychód ze sprzedaży wymienionej wyżej nieruchomości korzysta w całości ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku z tytułu zakupu nowego mieszkania należy uznać za nieprawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia art. 14b §1 i 2 ustawy (ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia stronie niniejszego postanowienia (art. 236 §2 pkt 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa).