POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko w sprawie, zawarte we wniosku z dnia 14 lutego 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę jest następujący:

Podatnik jest właścicielem budynku mieszkalnego i osiąga przychody z tytułu najmu znajdujących się w nim lokali mieszkalnych i użytkowych. W/w lokale nie stanowią odrębnej własności, a nieruchomość gruntowa na której stoi budynek mieszkalny ma założoną jedną księgę wieczystą. Budynek mieszkalny stanowi środek trwały, którego wartość początkowa została ustalona zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej oraz kwoty 988 zł. Od tak ustalonej wartości początkowej Podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Podatnik zamierza również rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży i najmie lokali i w związku z tym planuje przeprowadzić modernizację w/w budynku, poprzez dokonanie remontu znajdujących się w nim lokali oraz dobudowanie nowych lokali.

Pytanie podatnika:

Czy kwota wydatków poniesionych na modernizację i rozbudowę budynku powinna podwyższyć wartość początkową środka trwałego jakim jest budynek mieszkalny?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Kwota wydatków poniesionych na modernizację i rozbudowę budynku powinna podwyższyć wartość początkową środka trwałego – budynku.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej updof, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9, i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł (...).

Wskazany artykuł określa zamknięty katalog przypadków, kiedy możliwe jest powiększenie wartości początkowej środka trwałego o wartość dokonanych ulepszeń. Kryterium stanowi w tym przypadku sposób ustalania wartości początkowej środka trwałego. Wskazana w art. 22g ust. 10 updof metoda tzw. uproszczonego sposobu obliczania wartości początkowej środka trwałego (wyłącznie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego) nie mieści się we wskazanym powyżej katalogu. Wynika z tego, iż podatnicy, którzy ustalą wartość początkową budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego: wynajmowanego, wydzierżawianego albo wykorzystywanego przez właściciela na cele prowadzonej działalności gospodarczej poprzez przyjęcie, że stanowi ona iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, nie mogą następnie tak obliczonej wartości początkowej środka trwałego powiększyć o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie.

Wydatki te, zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 updof, będzie można natomiast uznać za koszty uzyskania przychodu, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, o ile zostanie osiągnięty rzeczywisty przychód z tytułu sprzedaży bądź najmu wyremontowanych czy wybudowanych lokali znajdujących się w w/w budynku mieszkalnym. Podsumowując, należy stwierdzić, że możliwość podwyższenia wartości początkowej środków trwałych istnieje tylko w stosunku do tych środków, których wartość początkowa nie została ustalona w sposób uproszczony, wskazany w art.22g ust. 10 updof.

W tym ostatnim przypadku, wydatki poniesione na modernizację nie wpływają na powiększenie wartości początkowej środka trwałego, mogą natomiast stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile spełnione zostaną przesłanki wskazane w art. 22 updof.