P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław – Śródmieście stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5.03.2007 r., który wpłynął do organu podatkowego w dniu 14.03.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku dokonania zgodnie z art. 90 i art. 91 ustawy o VAT korekty podatku naliczonego odliczonego związanego z zakupem towarów i środków trwałych wniesionych następnie w formie wkładu do spółki komandytowej jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.03.2007 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony w zakresie opisu stanu faktycznego dnia 29.05.2007 r. (pismo przesłane faksem).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Podatnik zwrócił się do tut. Organu Podatkowego o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym nie jest obowiązany do dokonania korekty w związku z zakupem towarów i środków trwałych wniesionych następnie w formie wkładu do spółki komandytowej, a obowiązek skorygowania nie istnieje również po zakończeniu roku podatkowego w sytuacji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W dniu 29.12.2006 r. Podatnik wniósł w formie wkładu niepieniężnego do nowo utworzonej spółki komandytowej środki trwałe o wartości 5.275 zł. oraz towary o wartości 96.914,97 zł. Składniki stanowiące powyższy wkład były zakupione w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Podatek naliczony wynikający z zakupu powyższych środków trwałych oraz towarów został przez Podatnika rozliczony poprzez dokonanie obniżenia podatku należnego w miesiącu otrzymania faktur VAT. Pomimo wniesienia w formie wkładu przeważającej części majątku do spółki komandytowej Podatnik nadal prowadzi działalność gospodarczą poza działalnością gospodarczą spółki komandytowej (nie dokonał wyrejestrowania z rejestru podatników VAT czynnych i zamierza prowadzić nadal działalność gospodarczą również w formie jednoosobowej), nie nastąpiło zatem zbycie przedsiębiorstwa. Ponadto Podatnik wyjaśnia, że przedmiotowe środki trwałe zostały nabyte w okresie od maja 2004 r. do listopada 2006 r.

Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).

W uzasadnieniu przedmiotowego wniosku Podatnik stwierdza, że towary zostały zakupione z zamiarem ich sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W momencie zakupu według oceny Podatnika przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Podatnik skorzystał z tego prawa i odliczył podatek naliczony w miesiącu otrzymania faktur VAT zakupu. Do nabyć towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, zasady rozliczania podatku naliczonego wyrażone w art. 90 ustawy o VAT nie znajdują zastosowania.

W grudniu 2006 r. towary i środki trwałe zostały przez Podatnika wniesione w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej. Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółek prawa handlowego i cywilnego jest zwolniona z podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.).

Jak Podatnik wyjaśnia, dokonanie aportu towarów i środków trwałych nie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa oraz nie wiązało się z zakończeniem przez niego działalności gospodarczej. Przedstawiony stan faktyczny nie pozwala więc na zastosowanie przepisów z art. 14 oraz art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Jak wynika z wcześniej przywołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupione z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towary handlowe, wnoszone następnie aportem do spółki, w żadnym momencie działalności nie posłużyły wykonywaniu działalności opodatkowanej, a jedynie stają się przedmiotem czynności zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie został w rezultacie zrealizowany. W tym przypadku występuje więc obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku, bez względu na okres, w którym nastąpiła dostawa.

Natomiast w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie przekazanych w ramach dostawy zwolnionej od podatku (aport), obowiązek skorygowania odliczonego podatku nałożony jest przez art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przeze siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, stosuje się odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-5, czyli przepisy dotyczące dokonania korekty podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że podatnikowi wykorzystującemu środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednak zmiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonania czynności zwolnionej, jaką jest wniesienie aportem towarów do spółki, powoduje zmianę prawa do odliczenia. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5, przy czym w przypadku dokonania aportu środków trwałych, mają odpowiednie zastosowanie przepisy art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.

Wniesienie aportu jako zwolnione z podatku VAT winno być ujęte w deklaracji podatkowej w rozliczeniu za okres objęcia tej czynności obowiązkiem podatkowym. W przypadku konieczności zastosowania ww. art. 90 ust. 2 ustawy o VAT dla 2007 r. Podatnik będzie musiał uwzględnić przy art. 90 ust. 3 aport po stronie czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, co na podstawie art. 90 ust. 5 ustawy o VAT nie dotyczy jednak obrotu uzyskanego z dostawy towarów zaliczonych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Natomiast obliczenie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 celem dokonania ewentualnej korekty za 2006 r. podatku naliczonego miałoby zastosowanie tylko w odniesieniu do tych zakupów, które miały związek z czynnościami „mieszanymi” i jako takie były rozliczane w deklaracjach podatkowych.

Mając na uwadze przepisy podatkowe oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika wyrażone w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.