P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko w sprawie, zawarte we wniosku z dnia 17 kwietnia 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatnika jest następujący:

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X. Dla potrzeb prowadzonej działalności zawarta została w dniu 15.12.2006r. umowa cesji oraz przejęcia długu pomiędzy finansującym a Cedentem oraz Podatnikiem jako Cesjonariuszem. Przedmiotem umowy była cesja na Cesjonariusza praw Cedenta wynikająca z zawartej w dniu 31.03.2005r. przez Cedenta jako korzystającego z finansującym umowy leasingu operacyjnego dotyczącego odpłatnego korzystania przez Cedenta w okresie od 31.03.2005r. do 01.04.2008r. z przedmiotu leasingu, którym jest samochód Opel Vectra, jak również przejęcie z dniem 02.01.2007r zobowiązań (długów) Cedenta. Czyli w konsekwencji Podatnik jako Cesjonariusz przejął samochód Opel Vectra i został zobowiązany do zapłaty 15 ostatnich rat opłat leasingowych wynikających z ustalonego pierwotnie harmonogramu spłat, co daje Pani jako Cesjonariuszowi prawo do nabycia, po upływie podstawowego okresu umowy, przedmiotu leasingu za cenę równą 807,86 zł plus VAT.

Pytanie podatnika:

Czy można zaliczyć raty leasingowe do kosztów uzyskania przychodów od dnia umowy cesji leasingu operacyjnego przy uwzględnieniu faktu, iż Podatnik posiada na stanie środków trwałych jeden samochód osobowy?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Podatnika przyjęty samochód osobowy jest potrzebny do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i na ten cel będzie wykorzystywany, w związku z powyższym nie ma znaczenia fakt, że jest to drugi samochód, gdyż przepisy o podatku dochodowym nie regulują kwestii ilości samochodów jakie podmiot może posiadać do prowadzenia działalności gospodarczej. Z kolei w kwestii rat leasingowych Podatnik uważa, że stanowią one koszty uzyskania przychodów, gdyż na podstawie umowy cesji, Cesjonariusz przejął prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy, co w konsekwencji upoważnia Podatnika do nabycia samochodu od firmy leasingowej po cenie określonej w umowie leasingowej, czyli po cenie niższej od aktualnej ceny rynkowej samochodu.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Regulacje związane z opodatkowaniem stron umowy leasingu zawarte zostały w rozdziale 4 a (art. 23 a - 23 l) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ - zwanej dalej updof. W myśl art. 23 a pkt 1 przez umowę leasingu operacyjnego rozumie sie umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Skutki podatkowe umów leasingu zależą od tego, jakie warunki zostały ustalone w umowie. Zasadnicze znaczenie ma art. 23 b ust.1 updof, zgodnie z którym opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu użytkowania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:a)została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, orazb)suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych, w przypadku cesji umowy leasingu. Na podstawie umowy cesji leasingu operacyjnego Podatnik przejął prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy na gruncie prawa cywilnego nie zaś podatkowego. Nie można bowiem umową cywilnoprawną przenieść uprawnień podatkowych. Kwestie związane z sukcesją podatkową uregulowane zostały w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia1997r - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8 , poz. 60 ze zm./ i tylko we wskazanych tam sytuacjach może nastąpić przejęcie praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. W związku z powyższym skutki podatkowe wynikające z zawartej przez Podatnika umowy cesji leasingu operacyjnego organ podatkowy ocenia wyłącznie w świetle art. 22 ust 1 updof, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Czyli możliwość zaliczenia określonego wydatku- nie wyłączonego na mocy przepisu art. 23 updof- do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia związku przyczynowo - skutkowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem. Ponadto podkreślić należy, iż każdy przypadek obciążenia kosztów działalności musi być rozpatrywany indywidualnie, z uwzględnieniem przesłanek związanych z całokształtem prowadzonej przez podatnika działalności oraz okolicznościami stanowiącymi przyczynę powstania kosztu, a także sposobu udokumentowania zdarzenia uznanego za koszt uzyskania przychodu. Nie ma natomiast znaczenia, że Podatnik posiada już jeden samochód będący składnikiem firmy, który jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tylko fakt, iż poniesione wydatki na spłatę rat leasingowych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w przyszłości wygenerują przychód.

Tutejszy organ zgadza się ze stanowiskiem Podatnika odnośnie nabycia samochodu od firmy leasingowej po cenie określonej w umowie leasingowej, czyli po cenie niższej od aktualnej ceny rynkowej samochodu, którą to możliwość reguluje przepis art. 23 c updof. Cena ta jednak nie może być niższa od hipotetycznej wartości netto przedmiotu leasingu .Reasumując, jeżeli samochód osobowy będący przedmiotem umowy cesji leasingu operacyjnego będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i ponoszone wydatki za jego użytkowanie mają związek z uzyskaniem przychodu, to stanowią one koszt uzyskania przychodu, gdyż wypełniają przesłankę zawartą w art. 22 ust. 1 updof i nie są wyłączone z katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 updof. Podatnik jako Cesjonariusz ma prawo- zdaniem tut. organu - do nabycia, po upływie podstawowego okresu umowy, przedmiotu leasingu operacyjnego na takich samych zasadach jakie przysługiwały poprzedniemu korzystającemu, czyli po cenie wynikającej z umowy leasingu operacyjnego.