Interpretacja Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta
PD/415-2/2007
z 16 lutego 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-2/2007
Data
2007.02.16
Autor
Urząd Skarbowy Kraków-Nowa Huta
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
lokal mieszkalny
odsetki od kredytu
ulga podatkowa
umowa przedwstępna
Pytanie podatnika
Czy przysługuje prawo skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, jaki zaciągnięto na zakup lokalu mieszkalnego na podstawie zawartej z firmą developerską umowy przedwstępnej ustanawiającej odrębną własność lokali?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków -Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy -Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 roku (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.12.2006 r. (uzupełnionego w dn. 22.01.2007 r.)w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Z wniosku z dnia 28.12.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 22.01.2007 r. wynika, iż 23 marca 2006 r. zawarli Państwo z firmą Towarzystwo Budownictwa Społecznego „...” sp. z o.o. w Krakowie- w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży oraz pełnomocnictwo. Na mocy tej umowy w/w spółka zobowiązała się wybudować budynek wielomieszkaniowy, w którym wydzielony zostanie lokal mieszkalny i ustanowiona zostanie jego odrębna własność, aby następnie sprzedać ten lokal Państwu za ustaloną cenę. Zgodnie z treścią w/w umowy strony zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczoną w terminie trzech miesięcy od dnia uzyskania przez zobowiązanego do sprzedaży pozwolenia na użytkowanie budynku, jednak nie później niż do 30 listopada 2007 r. Powyższa inwestycja jest finansowana kredytem budowlano-hipotecznym zawartym na okres od dnia 18 kwietnia 2006 r. do dnia 10 sierpnia 2037 r. Jednocześnie prezentują Państwo stanowisko, iż w przedstawionej sytuacji mają prawo do korzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, jaki zaciągnęli na zakup lokalu mieszkalnego, zarówno w rozliczeniu za rok 2006 jak i za lata następne. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje: W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Stosownie do przepisu art. 26b ust. 2 ustawy podatkowej odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli: W myśl art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu, o którym mowa w art. 26b ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: Zgodnie z art. 26b ust. 4 w/w ustawy podatkowej odliczenie od dochodu obejmuje wyłącznie odsetki : Odliczenia, o których mowa w ust. 1, można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja – art. 26b ust. 5 ustawy. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki – art. 26b ust. 6 ustawy. Odsetki o których mowa w ust.4 , zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w których podatnik dokonał pierwszego odliczenia – art. 26b ust. 7 ustawy. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczane w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona. Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że określone powyżej wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Z dniem 01.01.2007 r. traci moc przepis art. 26b ustawy - na podstawie art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588). Jednak stosownie do art. 9 ust. 1 tej ustawy podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie (...) prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Stosownie do ust. 4 art. 9 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, minister właściwy do spraw Finansów publicznych ogłasza na lata 2007-2027, do dnia 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” wysokość kwoty, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w celu określenia tej części kredytu (pożyczki), od której podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia odsetek, stosownie do postanowień określonych w ust. 1. Natomiast zgodnie z ust. 5 art. 9 omawianej ustawy, w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie 2001-2026 wskaźnik przeliczeniowy 1 m/² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał. W konsekwencji, zawarcie do końca 2006 roku umowy o kredyt na sfinansowanie jednej z inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowić o nabyciu przez podatnika prawa do odliczenia wydatków na spłatę odsetek, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wynikających z uchylanego z dniem 01.01.2007 roku art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższe, prawo do odliczeń od dochodu odsetek od zaciągniętego kredytu uzyskają Państwo najwcześniej w rozliczeniu za rok , w którym nastąpi podpisanie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Nie oznacza to jednak,że odsetki zapłacone do tego czasu nie podlegają odliczeniu. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym Pan/i/ po raz pierwszy odliczą odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczane w dwóch kolejnych, składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. POUCZENIE: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.