Interpretacja Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu
PDF I/415-26/07
z 11 lipca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDF I/415-26/07
Data
2007.07.11
Autor
Urząd Skarbowy w Oświęcimiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
dokumentowanie
dowód księgowy
koszty uzyskania przychodów
kurs
przewoźnicy
Pytanie podatnika
Czy wydatek poniesiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej związany z egzaminem potwierdzającym uzyskanie certyfikatu kompetencji przewoźników udokumentowany dowodem wpłaty (KP) wystawionym na jednego ze wspólników może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ - po rozpatrzeniu Pana wniosku z dn. 20.04.2007 r. uzupełnionego pismami z dn. 08.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. UZASADNIENIE Pismem z dnia 20.04.2007 r. uzupełnionym pismami z dn. 08.06.2007 r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze stanu faktycznego wynika, że od 01.03.2007 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej polegającą na świadczeniu usług: transportowych. Aby móc rozpocząć działalność gospodarczą jeden ze wspólników musiał zdać egzamin i uzyskać certyfikat kompetencji przewoźnika. Wydatki te zostały poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w okresie od 13.01.-23.01.2007 r., gdyż nie chciał Pan rozpoczynać działalności gospodarczej nie będąc pewnym czy egzaminy będą zdane pozytywnie. W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi: Zdaniem Pana przedmiotowy wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ jest to wydatek związany z działalnością spółki, a posiadane dowody księgowe wskazują jednoznacznie na fakt rzeczywistego poniesienia wydatku. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyty przez ustawodawcę w powołanym wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, iż aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo- skutkowy. Generalnie można przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Tak więc podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że: Szeroko pojęte wydatki związane ze zdobywaniem wiedzy i wykształcenia można rozgraniczyć na dwie grupy, tj. wydatki związane z: Do pierwszej grupy wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami podnoszenia kwalifikacji, w tym w formie studiów podyplomowych i kursów, w ramach których podatnik nabywa wiedzę i umiejętności niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej. Drugą grupę wydatków obejmują wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia – wydatki te mają co do zasady charakter osobisty. Wykładnia gramatyczna słów „kształcić się” i „dokształcać się” dokonana w oparciu o Mały Słonik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2000) oznacza: Zatem mając powyższe na uwadze oraz cytowany na wstępie art. 22 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ma prawo zaliczyć do kosztów ponoszonych w związku z tą działalnością wydatki poniesione na dokształcanie i doskonalenie zawodowe, tj. uzupełnienie kwalifikacji wykorzystywanych w prowadzeniu działalności gospodarczej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zakres ukończonego kursu jest zgodny z rodzajem i profilem prowadzonej działalności gospodarczej, a uzyskane umiejętności będą wykorzystywane przy wykonywaniu usług w ramach tej działalności, zatem zasadnym jest zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej. Podstawą zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów mogą być wyłącznie dowody księgowe spełniające warunki określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm./. Zgodnie z § 12 ust. 3 powołanego rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe którymi są: W myśl § 13 pkt 5 ww. rozporządzenia, w przypadku braku faktury, za dowody księgowe uważa się również inne dokumenty zawierające dane, o których mowa w wyżej powołanym § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia. Dowód KP jako dowód księgowy odpowiada powyższym wymogom stawianym dla dowodów dokumentujących zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, zatem może stanowić podstawę do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. POUCZENIE: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.