Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wadowicach
PD1C/415-2/07
z 29 marca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD1C/415-2/07
Data
2007.03.29
Autor
Urząd Skarbowy w Wadowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
sprzedaż gruntów
ulga mieszkaniowa
Pytanie podatnika
Czy istnieje obowiązek dokonania zwrotu wcześniej odliczonych od podatku dochodowego kwot w ramach ulgi mieszkaniowej na zakup gruntu i na budowę budynku mieszkalnego w razie sprzedaży gruntu wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./, po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 07.02.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Pismem z dnia 07.02.2007 r. zwróciła się Pani do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 17.06.1999 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem działkę budowlaną z przeznaczeniem pod zabudowę budynkiem mieszkalnym i w związku z tym skorzystali Państwo z ulgi na zakup gruntu dokonując odliczenia od podatku z powyższego tytułu. W zeznaniach podatkowych o wysokości dochodów osiągniętych w latach 1999 – 2004 składanych wspólnie z małżonkiem korzystali Państwo również z odliczeń od podatku dochodowego z tytułu wydatków ponoszonych na budowę budynku mieszkalnego. W 2006 r. dokonali Państwo sprzedaży gruntu wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym, który nie został jeszcze oddany do użytkowania. Zdaniem Pani w przedmiotowej sprawie nie wystąpi obowiązek wykazania i doliczenia kwot uprzednio odliczonych od podatku w związku z korzystaniem z odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach uznaje stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe i stwierdza co następuje: Sprawy związane ze zwrotem wykorzystanej ulgi mieszkaniowej reguluje przepis art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz. U. Nr 134, poz. 1509/. Wynika z niego, iż art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ - w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1.01.2002 r. Przepis art. 27a ust. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. stanowił, że w sytuacji, gdy podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu/ przychodu/ lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy / w tym na budowę budynku mieszkalnego /, a następnie: Konstrukcja przepisu art. 27a ust. 13 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego. Oznacza to, że wystąpienie innych okoliczności niż wyżej wskazanych nie stanowi podstawy do zwrotu ulg mieszkaniowych wykorzystanych w latach wcześniejszych. Sprzedaż budynku mieszkalnego (nie oddanego do użytkowania) nie została wymieniona w cytowanym wyżej art. 27a ust. 13 w związku z tym wykorzystana ulga mieszkaniowa z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego nie będzie podlegała zwrotowi. Natomiast w kwestii zwrotu wykorzystanej ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego zastosowanie ma art. 6 ust. 2 w/w ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 r. Zgodnie z art. 6 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 45 ust. 3a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1.01.2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1.01.2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo. Art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. stanowił, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności. W związku z wyżej powołanymi przepisami, ponieważ ulga w Pani przypadku polegała na odliczeniu od podatku wydatków na zakup gruntu, to traci Pani do niej prawo i jest obowiązana do jej zwrotu poprzez wykazanie i doliczenie kwoty uprzednio odliczonej od podatku należnego za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie tego gruntu. Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym brak jest podstawy prawnej do zwrotu ulg z tytułu budowy budynku mieszkalnego, a w związku z korzystaniem z ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, za rok podatkowy w którym nastąpi zbycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym obowiązana jest Pani doliczyć do podatku należnego kwoty uprzednio odliczone z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Z danych posiadanych przez tut. organ podatkowy wynika, że w dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa. Pouczenie: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.