P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona oddaje w leasing finansowy uprzednio nabyty od polskiej spółki sprzęt kosmetyczny/medyczny – laser dermatologiczny z aplikatorem DSL, posiadający widoczne oznaczenie CE. Postanowienia zawieranych umów leasingowych przewidują przejście własności przedmiotu na leasingobiorcę po zakończeniu umowy. W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie iż:oddanie przedmiotu na podstawie umowy leasingu, która przewiduje przejście własności przedmiotu na leasingobiorcę po zakończeniu umowy, stanowi dostawę towarów opodatkowaną według stawki podatku właściwej dla towaru będącego jej przedmiotem, oddanie w leasing finansowy sprzętu kosmetycznego/medycznego – lasera dermatologicznego z aplikatorem DSL jako dostawy wyrobu spełniającego warunki uznania go za wyrób medyczny dopuszczony do obrotu, widocznie oznaczonego znakiem CE, jest opodatkowane według 7% stawki podatkowej zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z poz. 106 załącznika nr 3 do tej ustawy, przy czym opodatkowaniu według w/w stawki podlega całość świadczenia otrzymywanego przez leasingodawcę, a więc część kapitałowa jak i odsetkowa rat leasingowych,dla zastosowania do całości kwoty należnej z tytułu oddania w leasing w/w przedmiotu 7% stawki podatkowej nie jest konieczne posiadanie dodatkowego potwierdzenia o charakterze towaru jako wyrobu medycznego.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według definicji zawartej w art. 7 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Natomiast przez towar rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z kolei umową leasingu, o której mowa w/w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, stosownie do ust 9 w/w artykułu, jest umowa w wyniku której, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowa leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż oddanie w leasing sprzętu kosmetycznego/medycznego – lasera dermatologicznego z aplikatorem DSL stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w przypadku łącznego spełnienia warunków przewidzianych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy tj. postanowienia zawieranej umowy leasingowej przewidują przejście własności przedmiotu na leasingobiorcę po jej zakończeniu, odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym dokonuje korzystający. Brak ziszczenia któregokolwiek z w/w warunków powoduje, iż oddanie w leasing stanowi świadczenie usług opodatkowane zgodnie z w/w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W przypadku wypełnienia w/w warunków i uznania oddania towaru na podstawie umowy leasingu za odpłatna dostawę towarów, czynność ta podlega opodatkowaniu według przepisów właściwych dla dostawy danego towaru. Podstawą opodatkowania stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przedmiotowym przypadku podstawę opodatkowania stanowi więc całość wynagrodzenia należna finansującemu z tytułu oddania korzystającemu rzeczy (towaru) do używania, pomniejszona o kwotę należnego z tego tytułu podatku, a więc zarówno jego część kapitałowa, jak i odsetkowa. W kwestii wysokości opodatkowania wskazać zaś należy, iż na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług  dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %. W poz. 106 w/w załącznika zostały wymienione wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, bez względu na symbol PKWiU. Przy czym zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o wyrobach medycznych (Dz.U. Nr 93, poz. 896 ze zm.) przez wyrób medyczny rozumie się narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:a) diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,b) diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,c) badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,d) regulacji poczęć- który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane. Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 w/w ustawy do obrotu i używania mogą być wprowadzone wyroby medyczne spełniające wymagania określone w ustawie. Dodatkowy warunek dla tych przedmiotów wprowadza art. 5 ust. 1 w/w ustawy, tj. ich oznakowane znakiem CE. Do powyższego, jak i do dostarczenia instrukcji używania i etykiety tego wyrobu w języku polskim, obowiązany jest podmiot uprawniony, który wprowadza wyrób medyczny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 4 ust. 5). Znak CE - stosownie do art. 6 ust. 1 w/w ustawy – jest umieszczany w instrukcji używania, na opakowaniu handlowym i, jeżeli jest to możliwe, na wyrobie medycznym lub jego opakowaniu gwarantującym sterylność, w sposób widoczny, czytelny i nieusuwalny. Ponadto z przepisów ustawy o wyrobach medycznych wynika, iż niektóre kategorie wyrobów medycznych podlegają rejestracji w Rejestrze wyrobów medycznych. Zatem, jak wynika expressis verbis z w/w art. 5 ust. 1 ustawy o wyrobach medycznych, każdy wyrób medyczny wprowadzony, a zatem i dopuszczony, do obrotu musi posiadać oznaczenie znakiem CE. Oznaczenie znakiem CE wyrobu niebędącego wyrobem medycznym powoduje bowiem zgodnie z art. 7 w/w ustawy obowiązek usunięcia tego znaku z wyrobu.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż dostawa laseru dermatologicznego z aplikatorem DSL, a więc jak Strona podaje we wniosku urządzenia służącego do generowania światła, używanego w medycynie przede wszystkim do tzw. „twardej” obróbki tkanek, tj. cięcia, koagulacji, fotoablacji czy obróbki mechanicznej przy wykorzystaniu zjawiska wymuszonej emisji promieniowania, który został przez wytwórcę oznaczony znakiem CE, stanowi dostawę towaru wymienionego w pozycji 106 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającą z preferencyjnych zasad opodatkowania, tj. według 7% stawki podatku. Strona nie musi zaś posiadać innych oprócz oznaczenia przedmiotu leasingu znakiem CE i podania go w instrukcji używania dodatkowych dowodów na potwierdzenie, iż przedmiot dostawy jest wyrobem medycznym. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny postanowiono jak na wstępie.