P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży samochodów. W związku z tym nabywa paliwo do samochodów demonstracyjnych służących jako pojazdy testowe dla klientów, które są przez Stronę traktowane jako towary handlowe i po krótkim okresie eksploatacji są sprzedawane ze stawką podstawową (22%) podatku od towarów i usług.W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu do napędu demonstracyjnych samochodów osobowych. Zdaniem Strony ograniczenie w zakresie odliczenia podatku od paliwa do napędu samochodów osobowych, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do demonstracyjnych samochodów osobowych, które stanowią u podatnika towary handlowe sprzedawane po pewnym okresie ich eksploatacji jako pojazdy testowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Określone w w/w przepisie w sposób ogólny prawo podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej doznaje szeregu ograniczeń i wyłączeń przewidzianych w innych przepisach w/w ustawy, przede wszystkim zaś w art. 88 ust. 1. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m.in. do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 (pkt 3).

Cytowany przepis jako wprowadzający odstępstwo od reguły przewidzianej w art. 86 ust. 1 ustawy winien być interpretowany ściśle, zgodnie z zasadą exeptiones non sunt extendendae. Mając powyższe na względzie należy wskazać, iż na jego podstawie wyłączona została możliwość obniżenia przez podatnika podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu określonej kategorii (rodzajów) pojazdów. Po pierwsze samochodów osobowych. Po drugie, innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy. W przepisie tym, obok wspomnianych expressis verbis w art. 88 ust. 1 pkt 3 samochodów osobowych, wymienione zostały pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż zarówno w samym art. 86 ust. 3, jaki i art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy brak jest odwołania do ust. 4 art. 86. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego oznacza to, iż przepis ten nie może mieć odpowiedniego zastosowania w przypadku nabywania przez podatnika paliwa silnikowego (oleju napędowego lub gazu) do napędu wymienionych w nim pojazdów. Jego zastosowanie zostało przez ustawodawcę ograniczone wyłącznie do przypadków nabycia takich pojazdów przez podatnika. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.