POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku ze złożonym przez Pana D. wnioskiem z dnia 30.04.2007r., uzupełnionym dnia 12.07.2007r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, w sprawie sposobu wyliczenia kosztów uzyskania przychodu od sprzedaży praw poboru akcji firmy X, za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 30.04.2007r., uzupełnionym dnia 12.07.2007r. Pan D. zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu stanu faktycznego wynika, że podatnik 16.06.2006r. kupił 2069 akcji X za 57.649,20 zł, prowizja od tego zakupu wyniosła 230,60 zł. Następnie był podział akcji tej spółki w stosunku 1 : 5 i emisja akcji serii G. Przy tej emisji za każdą dotychczasową akcję akcjonariuszom przysługiwało jedno prawo poboru, które uprawniało do objęcia 1,8 akcji serii G. Dnia 4.07.2006r. podatnik sprzedał 10345 praw poboru za 30.828,10 zł , prowizja od tej sprzedaży wyniosła 138,73 zł. Przed notowaniem praw poboru, Giełda Papierów Wartościowych przeliczyła i automatycznie obniżyła kurs akcji uwzględniając wartość prawa poboru i wartość akcji nowej emisji G. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, wnioskujący zwrócił się z zapytaniem dotyczącym sposobu wyliczenia kosztów uzyskania przychodu od sprzedaży praw poboru akcji firmy X. Podatnik uważa, iż koszt uzyskania przychodu od sprzedanych praw poboru należy przyjąć w wysokości 58,57% kosztu zakupu starych akcji z prowizją tj. przedmiotowe koszty należy obliczyć według: 0,5857 * ( 57649,20 + 230,60 ) = 33.900,12 zł plus 138,73 zł prowizji od sprzedaży praw poboru.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach po dokonaniu analizy wniosku stwierdza co następuje:Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) papierami wartościowymi są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi ( Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ).Jak stanowi cyt. wyżej art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami wartościowymi papierami wartościowymi są:

1. akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz.1037, z późn. zm. ), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2. inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych wyżej, lub wykonywane poprzez dokonywanie rozliczenia pieniężnego ( prawa pochodne ).

Zgodnie z ww. Kodeksem spółek handlowych prawo poboru to prawo pierwszeństwa nabycia akcji nowej emisji, przysługujące dotychczasowym akcjonariuszom spółki. Dotychczasowi akcjonariusze mogą jednak zrezygnować z prawa objęcia nowych akcji sprzedając prawo poboru na giełdzie. Prawa poboru są przedmiotem obrotu na giełdzie jako samodzielny papier wartościowy. W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, że przedmiotem sprzedaży były prawa poboru firmy X nabyte przez wnioskodawcę w wyniku podziału akcji tej firmy w stosunku 1:5 i emisji akcji serii G. Wśród określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów wymienione zostały w punkcie 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w punkcie 8 lit. a – c. Według art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, ( ... ).Przychód uzyskany ze sprzedaży prawa poboru dnia 4.07.2006r. należy zatem zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W myśl ust. 2 cyt. wyżej art. 17, przy ustalaniu wartości przychodów m.in. z odpłatnego zbycia prawa poboru, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia prawa poboru, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.W przedmiotowej sprawie, prawa poboru wnioskodawca nabył w związku z podziałem akcji spółki X w stosunku 1 : 5 i emisji akcji serii G, zatem przychód uzyskany z ich sprzedaży może być pomniejszyć tylko o koszty ich zbycia jeśli zostały poniesione, tj. np. o koszty prowizji.W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych ( ... ), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami ich uzyskania.

W myśl przepisów zawartych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Zgodnie z powyższym przepisem, do kosztów uzyskania przychodów, o które będą pomniejszane uzyskane przychody ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) można zaliczyć koszty nabycia zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa * ilość papierów wartościowych ).

W opisanym stanie faktycznym koszty uzyskania przychodu wystąpią jedynie przy sprzedaży akcji X zakupionych 16.06.2006r.Nie ma przy tym znaczenia, że przed notowaniem prawa poboru akcji firmy X, Giełda Papierów Wartościowych przeliczyła i automatycznie obniżyła kurs akcji uwzględniając wartość prawa poboru i wartość akcji nowej emisji G. Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg skali podatkowej oraz art. 30c przedmiotowej ustawy tj. wg stawki 19% uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Dochody te należy wykazać, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowych PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 powołanej ustawy. W terminie określonym do złożenia tego zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy również wpłacić należny podatek, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 tej ustawy. Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku oraz podatkowych unormowań prawnych w tym zakresie wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia praw poboru jest ich wartość pomniejszona o koszty z odpłatnego zbycia. Koszty uzyskania przychodu w przedmiotowej sprawie nie wystąpią. Zatem stanowisko wyrażone przez podatnika należy uznać za nieprawidłowe.