P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 28.06.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 29.06.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o pdop, przychody oraz koszty z tytułu różnic kursowych należy rozpoznawać dla celów podatkowych w momencie ich realizacji (zapłaty); niezrealizowane (naliczone) różnice kursowe nie będą natomiast stanowiły przychodu ani kosztu uzyskania przychodów,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będący spółką prawa brytyjskiego, jest wspólnikiem (komandytariuszem) w polskiej spółce komandytowej (dalej jako Spółka). Strona nie posiada na terytorium Polski siedziby ani zarządu, jednakże w związku z posiadaniem udziału w Spółce, niebędącej podatnikiem podatku dochodowego jest zarejestrowanym podatnikiem dla celów tego podatku w Polsce. Zakres działalności Spółki obejmuje m.in. realizację projektów deweloperskich, tj. budowę i sprzedaż lokali mieszkalnych. Powyższa działalność finansowana jest między innymi przy wykorzystaniu pożyczek oraz kredytów bankowych (dalej jako finansowanie zewnętrzne), udzielonych Spółce w walucie obcej. Zgodnie z umowami zawartymi z podmiotami zapewniającymi finansowanie zewnętrzne, zasadniczo Spółka ponosi koszty odsetek oraz prowizji z tytułu jego udzielenia. Jednocześnie zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości Spółka dokonuje okresowej wyceny wartości finansowania zewnętrznego w oparciu o aktualny kurs waluty, w której udzielony jest dany kredyt (pożyczka), w związku z czym dla celów rachunkowości powstają przychody lub koszty finansowe z tytułu różnic kursowych. Stanowisko Spółki.Rozpoznawanie różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych dokonywane jest przez Spółkę w oparciu o tzw. „metodę podatkową”, tj. różnice kursowe rozpoznawane są na podstawie art. 15a ustawy o pdop. W związku z powyższym, zdaniem Spółki zrealizowane dodatnie różnice kursowe związane z finansowaniem zewnętrznym, powinny być zaliczane odpowiednio do przychodów rozpoznawanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, w momencie realizacji. Natomiast zrealizowane ujemne różnice kursowe powinny być, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop uznane za koszty pośrednie i rozpoznawane jako koszt uzyskania przychodów w okresie, w którym następuje ich realizacja. Ponadto niezrealizowane różnice kursowe, w tym wynikające z okresowego przeszacowania wartości kredytu, zgodnie z polityką rachunkowości, nie będą wpływały na przychody ani koszty Wnioskodawcy. Spółka zauważa również, iż w przypadku różnic kursowych związanych z kredytem, ich realizacja następuje w momencie spłaty kredytu, zatem rozpoznanie przychodów z tytułu różnic kursowych lub zaliczenie różnic kursowych do kosztów uzyskania przychodów powinno nastąpić w momencie spłaty odpowiedniej pożyczki (kredytu).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.15a ust.1 ustawy o pdop różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust.2 i 3. Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt. 5 w/w ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie natomiast z art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Stosownie do treści art. 15a ust. 9 w/w ustawy, przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek). Poprzez średni kurs ogłaszany przez NBP, o którym mowa w powołanych powyżej przepisach, rozumie się, zgodnie z art. 15a ust. 6 w/w ustawy, kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Dniem uzyskania przychodu jest dzień, w którym zarachowano dany przychód jako należny, mimo że faktycznie przychód ten nie został jeszcze faktycznie otrzymany. Natomiast za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, o czym stanowi art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Z powyższego wynika zatem, że począwszy od 1 stycznia 2007r. dla podatników, którzy wybrali metodę ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych określoną w art. 15a, obliczenie ujemnych bądź dodatnich różnic kursowe, co do zasady, następuje przy wykorzystaniu kursu faktycznie zastosowanego dla danej transakcji. Średni kurs waluty ogłaszany przez NBP stosuje się w następujących przypadkach:- do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego w walucie obcej, jeżeli dzień jego uzyskania poprzedza dzień jego faktycznego otrzymania;- do przeliczenia na złote kosztu poniesionego w walucie obcej, jeżeli dzień jego zarachowania poprzedza dzień faktycznej zapłaty.Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają inne sytuacje, w których do obliczenia różnic kursowych ma zastosowanie kurs inny niż faktycznie zastosowany, a mianowicie:- jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Wówczas przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych);- jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5 % wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty. Wówczas organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty.

W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 15a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że różnice kursowe powstają w wyniku zaciągania i spłaty przez Spółkę pożyczek i kredytów walutowych.Kwestie różnic kursowych związanych z zaciąganiem i spłatą pożyczek (rat pożyczek) w walucie obcej uregulowane zostały w art. 15a ust. 2 pkt 5 i art. 15a ust. 3 pkt 5 w związku z art. 15 ust. 9 cytowanej ustawy. W tym przypadku należy porównać wartość pożyczki w dniu jej otrzymania z wartością tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczoną po kursie faktycznie zastosowanym w tych dniach. Jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, powstają dodatnie różnice kursowe, które podatnik winien uwzględnić w przychodach podatkowych (art. 15a ust. 2 pkt 5). Jeżeli natomiast wartość (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, powstają ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty podatkowe (art. 15a ust. 3 pkt 5). Biorąc pod uwagę powyższe, w momencie spłaty pożyczki bądź kredytu, powstaną dodatnie lub ujemne różnice kursowe, które Spółka będzie miała prawo zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów. Natomiast niezrealizowane różnice kursowe, wynikające z okresowego przeszacowania wartości kredytu (pożyczki) nie będą stanowiły przychodów ani kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie w ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania powołany we wniosku art. 16 ust. 1 pkt 12, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Reasumując, zrealizowane dodatnie oraz ujemne różnice kursowe od otrzymanych pożyczek i kredytów zaciągniętych przez Spółkę komandytową będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy będącego jej komandytariuszem proporcjonalnie do wysokości posiadanych w Spółce komandytowej udziałów w momencie ich realizacji (spłaty pożyczki lub kredytu). Tym samym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Spółki przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.