Interpretacja Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta
PD/415-38/07
z 1 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-38/07
Data
2007.06.01
Autor
Urząd Skarbowy Kraków-Nowa Huta
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
oferta publiczna
opodatkowanie dochodów
podatek dochodowy od osób fizycznych
sprzedaż akcji
zwolnienia przedmiotowe
źródła przychodu
Pytanie podatnika
Czy dochód ze sprzedaży akcji zakupionych w 1991 roku przez podatnika na podstawie oferty nie mającej charakteru oferty publicznej, wolne jest od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków -Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy -Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 roku (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r.ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 05.03.2007 r. (uzupełnionego pismem z dn. 29.03.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1991 r. został Pan akcjonariuszem Spółki Akcyjnej pod firmą ... w Krakowie, która została powołana w ramach przekształceń własnościowych. Za sumę 20 milionów starych złotych wykupił Pan 20 akcji imiennych w/w spółki. W 2006 roku, na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy dokonano sprzedaży Spółki/ akcji imiennych/. Nabywcą został ... Zabrze, a transakcje przeprowadziły Kierownictwa i Rady Nadzorcze Sprzedającego i Nabywcy. Techniczna i prawna obsługę w przekazaniu należności za sprzedane akcje poszczególnym akcjonariuszom zabezpieczyło Biuro Maklerskie .... Z Biura Maklerskiego otrzymał Pan potwierdzenie transakcji i PIT-8C. Pana zdaniem, osiągnięte w 2006 r. dochody ze sprzedaży w/w akcji nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw – przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania m. in. dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje: W myśl art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. 2000 r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych(...). Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: Z kolei w myśl art. 30b ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Przepis art. 30b ust. 5 w/w ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej). Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Przepis powołanego wyżej art. 52 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U .Nr 118, poz. 754 ze zm.). Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych poza giełdą, poza ofertą publiczną i poza regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrotem publicznym – do takich właśnie zaliczają się akcje pracownicze - należy uwzględnić koszty uzyskania przychodu. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Koszty te można podzielić na dwie grupy: Jeżeli nabycie akcji nastąpiło jak w Pana przypadku na podstawie umowy cywilnoprawnej, a biuro maklerskie nie dysponuje dokumentem świadczącym o cenie nabycia papieru wartościowego oraz z dokumentu świadczącego o prawie własności do papieru nie wynika cena zakupu tego papieru, biuro maklerskie – przyjmuje cenę nabycia zbywanego papieru w kwocie 0 zł. W takim przypadku wykazanie ewentualnych kosztów zakupu papierów wartościowych należy do Pana. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż nabył Pan akcje na podstawie oferty, ale oferta ta nie miała charakteru publicznego, bowiem propozycja dotycząca nabycia akcji została skierowana do ściśle określonego adresata a nie do ogółu społeczeństwa. Skoro forma nabycia przez Pana papierów wartościowych nie spełnia wszystkich wymogów zawartych w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to uzyskane w 2006 r. dochody ze zbycia akcji nie podlegają regulacji zawartej w art. 19 w/w ustawy z dnia 12.11.2003 r. Reasumując, dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania, uzyskany w 2006 roku ze sprzedaży akcji które zostały nabyte w 1991 roku, miał Pan obowiązek rozliczyć na druku PIT-38 w terminie do 30 kwietnia 2007 r. i w tym też terminie uiścić należny podatek dochodowy w wysokości 19% tego dochodu na zasadach opisanych wcześniej. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy tutejszy organ podatkowy postanawia jak na wstępie. Powyższa interpretacja: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.