POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej uznania opisanej transakcji za dostawę towarów z montażem, dla której podatnikiem jest nabywca.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest importerem i producentem towarów i wyrobów z branży kosmetycznej. W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskująca dokonała zakupu urządzenia przemysłowego od kontrahenta z Unii Europejskiej. Urządzenie zostanie zainstalowane przez dokonującego dostawy w siedzibie Spółki, na terytorium kraju. Do ceny zakupu zostały wliczone inne koszty związane z dostawą, tj. koszty transportu oraz ubezpieczenia. Z uwagi na długi proces inwestycyjny, transakcja została udokumentowana trzema fakturami wystawionymi przez dostawcę unijnego. Z zawartego między Spółką a kontrahentem zagranicznym kontraktu wynika ponadto, iż montaż urządzenia w siedzibie Spółki nastąpi po jego dostawie, zaś odbiór nastąpi na podstawie dokumentu SAT, po wykonaniu określonych czynności (sprawdzanie, testy). Wystawiony przez dostawcę urządzenia i podpisany przez obydwie strony dokument SAT (Site Acceptance Test) stanowił będzie formę protokołu zdawczo-odbiorczego oraz będzie potwierdzeniem, że maszyna jest funkcjonalna, wolna od wad oraz zgodna ze specyfikacją. Wystawienie dokumentu SAT może ulec przesunięciu w czasie, w wyniku wykrytych błędów technicznych lub konstrukcyjnych. Z kontraktu wynika również, iż płatność z tytułu poszczególnych faktur nastąpi w określonych odstępach czasu, tj.:

- 50 % wartości transakcji zostanie przez nabywcę zapłacone w określonym terminie, w formie zaliczki na podstawie faktury (wezwanie do zapłaty) wystawionej po podpisaniu kontraktu przez dostawcę z Unii Europejskiej,

- kolejne 40 % wartości przedmiotu zakupu będzie płatne po dokonaniu fizycznej dostawy maszyny do siedziby Spółki,

- ostatecznie, 10 % wartości transakcji zostanie zapłacone w określonym terminie po podpisaniu stosownego protokołu zdawczo-odbiorczego, potwierdzającego finalny montaż oraz przejście na Spółkę wszelkich ryzyk i korzyści związanych z posiadaniem maszyny.

Powyższa dostawa urządzenia przemysłowego nie podlega opodatkowaniu w kraju dostawcy, kontrahent zagraniczny nie uwzględnił zatem podatku VAT na fakturze.

Montaż zakupionego urządzenia polega na wykonaniu skomplikowanych czynności wymagających specjalistycznej wiedzy technicznej. Maszyny te pracują w złożonych liniach technologicznych i współdziałają z innymi maszynami. Intencją Spółki jest zakup gotowego (w pełni funkcjonującego) urządzenia technicznego. Właściwy montaż maszyny jest warunkiem utrzymania gwarancji.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem do jakiej kategorii czynności opodatkowanych (zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług) Spółka powinna zakwalifikować powyższą dostawę maszyny z montażem ?

Zdaniem Spółki, powyższa transakcja powinna być uznana jako dostawa towaru z montażem, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Za powyższym przemawia treść art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii stwierdzić należy co następuje;

Zdaniem tut. organu podatkowego, przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny wskazuje, iż Spółka dokonuje zakupu maszyny przemysłowej, która będzie montowana w siedzibie Wnioskującej przez dostawcę, a montaż będzie polegał na dokonywaniu skomplikowanych czynności wymagających specjalistycznej wiedzy technicznej. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dostawcą jest podmiot zagraniczny (kontrahent z kraju UE, który nie jest zarejestrowany jako Podatnik VAT w Polsce, nie posiadający siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju), który nie rozlicza podatku należnego z tytułu powyższej dostawy. Nabywca ma siedzibę na terytorium Polski, a dostawa nie jest realizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b cytowanej ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy, przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zdaniem tut. organu podatkowego, w świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy podatkowej, opisana we wniosku transakcja stanowi dostawę towarów z montażem, a miejscem świadczenia powyższej dostawy będzie, zgodnie z dyspozycją przywoływanego art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej, terytorium kraju. Z uwagi na powyższe ww. nabycie nie może być uznane za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (art. 10 ust. 1 pkt 3 lit b ustawy podatkowej).

Natomiast, w celu rozważenia, czy podatnik jest zobowiązany do samoobliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ww. nabycia maszyny przemysłowej, konieczne jest rozpatrzenie przepisów art. 17 przywoływanej ustawy.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138.

W myśl art. 17 ust. 5 przywoływanej ustawy, przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się:

1) jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, albo osoba prawna nie będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 6,

2) do dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, jeżeli nabywcą jest podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4.

Zgodnie z art. 17 ust. 6 ww. ustawy, przepisu ust. 1 pkt 5 nie stosuje się, jeżeli dostawa towarów dokonywana jest w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Wskazać należy, iż jak to wynika z wyżej przytoczonych przepisów, podatnicy zobowiązani są do samoobliczenia podatku od towarów i usług w oparciu o regulację przywoływanego art. 17 ust. 1 pkt 5, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

1) dostawa towarów ma miejsce na terytorium Polski;

2) dostawcą jest podmiot zagraniczny;

3) podatek należny nie został rozliczony przez dostawcę;

4) nabywca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce;

5) dostawa nie jest realizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu wszystkie powyższe warunki zostały w analizowanym stanie faktycznym spełnione i Wnioskująca jest zobowiązana do samoobliczenia podatku od ww. nabycia maszyny przemysłowej.

Reasumując, opisana we wniosku transakcja dotycząca maszyny przemysłowej stanowi dostawę towarów z montażem, o której mowa w przywoływanym art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej, a Wnioskująca będzie zobowiązana do samoobliczenia podatku od towarów i usług od ww. dostawy.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.