P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./, po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 26.04.2007 r. /data wpływu 27.04.2007 r./ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2006 uzyskał Pan przychody m. in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (tj. akcji banku ...), które kupił Pan w roku 2004 korzystając z kredytu bankowego w całości przeznaczonego na ten cel oraz ze środków własnych.

Zdaniem Pana kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych są wszystkie udokumentowane koszty poniesione od momentu zakupu konkretnych papierów wartościowych do momentu ich sprzedaży, które wiążą się, w sposób oczywisty, z uzyskanym dochodem. Są to m. in.: prowizja przygotowawcza, odsetki od kredytu, zakup sprzętu niezbędnego do składania lub anulowania dyspozycji inwestycyjnych (np. laptop) i inne udokumentowane wydatki z tytułu korzystania z elektronicznych nośników informacji.

W treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14,poz. 176 ze zm.) jako źródło przychodów wymieniono m. in. kapitały pieniężne.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych(...) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodu, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e (nie mającym zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Powołane powyżej przepisy nie wykluczają możliwości odliczenia dodatkowych kosztów poniesionych przy zakupie papierów wartościowych (akcji) np. prowizji od kredytu w takiej części, jaka związana jest z nabyciem akcji. Jednakże, aby prowizja od kredytu mogła być uznana za koszty uzyskania przychodu musi być ona w sposób bezpośredni powiązana z nabyciem zbywanych papierów wartościowych. Z umowy kredytowej musi wynikać, że celem udzielenia kredytu jest przeznaczenie środków na zakup papierów wartościowych. Bank powinien potwierdzić wydatkowanie w/w środków zgodne z zawartą umową. Gdy zostaną spełnione powyższe warunki, to prowizję banku jako koszt związany z obsługą kredytu udzielonego na zakup akcji podatnik będzie mógł wykazać jako koszty uzyskania przychodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dokona sprzedaży przedmiotowych akcji.

Z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji ustala się wszelkie koszty, które bezpośrednio warunkują ich nabycie. W związku z powyższym, w przypadku sprzedaży akcji, na zakup których zaciągnięto kredyt bankowy, koszty uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży, stanowią odsetki faktycznie zapłacone do momentu uzyskania przychodu, ale wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji.

Biorąc pod uwagę powyższe, koszty kredytu bankowego (prowizja i odsetki) poniesione przez podatnika, w całości przeznaczonego na zakup akcji, stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymieniają wśród kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z zakupem sprzętu niezbędnego do składania lub anulowania dyspozycji inwestycyjnych (np. laptop) czy wydatków z tytułu użytkowania sieci Internet. W przypadku korzystania z komputera, a zwłaszcza podłączonego do sieci Internet, mamy bardzo szerokie możliwości jego wykorzystania. W takim przypadku nie można jednoznacznie stwierdzić, że komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi został zakupiony i podłączony do sieci Internet wyłącznie dla potrzeb związanych z operacjami związanymi z obrotem kapitałów pieniężnych (zleceniami zakupu i sprzedaży). Wynika z tego, że nie można tych wydatków zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pomniejszać o nie przychód wykazany w zeznaniu rocznym PIT-38, gdyż nie jest możliwe jednoznaczne i bezsporne wykazanie istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy takimi wydatkami, a konkretnym przychodem.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Z danych posiadanych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa.

Pouczenie:
Na podstawie art. 236 § 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.