Sp. z o.o., jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, posiada status Zakładu Pracy Chronionej; tworzy ze zwolnień podatkowych Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Cała sprzedaż sp. z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zakupiła ze środków przedakcesyjnych ZFRON budynek nad morzem z przeznaczeniem na bazę wypoczynkową dla pracowników. Z bazy wypoczynkowej korzystać będą nieodpłatnie pracownicy niepełnosprawni, a w miarę posiadania wolnych miejsc odpłatnie pracownicy pełnosprawni oraz osoby nie będące pracownikami. Odpłatność będzie następowała na podstawie faktur VAT.

Zdaniem Podatnika możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej wspomnianego składnika majątku.

Zgodnie z brzmieniem art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15.2.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Ogólne zasady tworzenia i przeznaczenia środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON) określa art. 33 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.).

Środki ZFRON pochodzą przede wszystkim (zgodnie z art. 33 ust. 2 ww. ustawy):

- ze zwolnień podatkowych,

- z dotacji, dopłat, subwencji,

- z wpływów z zapisów i darowizn.

W sytuacji gdy środki ZFRON pochodzą np. ze zwolnień podatkowych, zapisów, darowizn wówczas stanowią one środki własne firmy. Natomiast w przypadku gdy środki pozyskane dla ZFRON pochodzą z dotacji, subwencji, dofinansowania (np. z PFRON) wówczas nie stanowią one środków własnych firmy.

Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Uwzględniając zatem brzmienie wspomnianych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, stwierdzić należy, iż odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej zakupionego budynku, przeznaczonego na działalność socjalną są kosztem uzyskania przychodu dla Spółki w sytuacji gdy środki ZFRON, za które nabyto wspomiany budynek, pochodzą ze zwolnień podatkowych.