P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 04-04-2007 r., (wpływ do US 06-04-2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 02-05-2007 r. (wpływ do US 07-05-2007 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym od 2003 roku rozpoczął Pan remont i modernizację zajmowanego lokalu mieszkalnego. Lokal ten stanowił wyodrębniony pokój z dostępem do zimnej wody. W wyniku przeprowadzonego przez Pana remontu powstały trzy pomieszczenia tj.: pokój, kuchnia i łazienka. Zakres przeprowadzonych robót obejmował wykonanie ścianek działowych i posadzek, flizowanie, wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz wymianę urządzeń sanitarnych i elektrycznych, a także wymianę całości umeblowania. Większość prac remontowo-budowlanych wykonał Pan we własnym zakresie, a tylko w nieznacznym stopniu korzystał Pan z usług specjalistycznych firm. Kwotę wydatków poniesionych na zakup materiałów wykorzystanych do remontu mieszkania oszacował Pan na ponad 10.000 zł. Niestety nie posiada Pan faktur VAT potwierdzających wysokość wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych i urządzeń, jak również dokumentujących wartość robót wykonanych przez firmy. Wyjątkiem są faktury VAT potwierdzające zakup urządzeń objętych gwarancją producenta tj.: kuchenki elektrycznej, pralki i lodówki.

Zaznacza Pan również, że nie korzystał Pan z odliczeń w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Stanowisko podatnika:
Pana zdaniem organ podatkowy może sprawdzić zakres wykonanych robót i obliczyć wartość materiałów zużytych do przeprowadzonych prac remontowo-modernizacyjnych.

Rozpatrując wniosek w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza się co następuje:
Zagadnienie odliczenia w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej w 2003 roku regulowały przepisy art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy (...) zmniejsza się, na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizacje – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy stanowi, że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 (...) ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty.

Natomiast w latach 2004-2005 prawo do odliczenia ulgi remontowo-modernizacyjnej przysługiwało na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), w myśl którego wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Analizując wyżej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jedyną możliwością udokumentowania wysokości poniesionych wydatków na cele remontu i modernizacji mieszkania jest posiadanie faktur VAT. Ustawodawca nie wskazał natomiast żadnej innej formy obliczenia wysokości poniesionych wydatków, wobec czego organ podatkowy nie ma podstaw prawnych do określenia wartości poniesionych nakładów w drodze np. oględzin.

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy stwierdza, że jedynym wydatkiem, który może Pan odliczyć w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej jest udokumentowany fakturą VAT wydatek na zakup kuchenki elektrycznej, przy czym odliczeniu od podatku podlega kwota stanowiąca 19 % poniesionych wydatków (art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.), o ile suma tych wydatków od początku każdego okresu trzyletniego – w tym przypadku dot. lat 2003-2005 – wynosi co najmniej 567,00 zł (art. 27a ust. 5 ustawy).

W tym celu winien Pan złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty w trybie art. 75 Ordynacji podatkowej wraz ze skorygowanym zeznaniem podatkowym za rok, w którym dokonano powyższego zakupu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, natomiast tut. organ podatkowy nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może być zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.