POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005 roku Dz.U.Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28 sierpnia 2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowości obliczania należnego ryczałtu od przychodów osiąganych z tytułu z najmu lokalu

stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku w odniesieniu opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem z dnia 28 sierpnia 2006 roku wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego opodatkowuje Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z dołączonej do wniosku kopii umowy najmu,wynika, że określono w niej wartość czynszu oraz kwotę opłat eksploatacyjnych ponoszonych przez najemcę.

Zdaniem Pani, fakt określenia w umowie najmu wartości czynszu za najem zwalnia Panią z obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów. Ponadto uważa Pani, że od tej kwoty czynszu winna opłacać ryczałt co miesiąc.

Prosi Pani zatem o potwierdzenie czy Jej stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl normy prawnej zawartej w art.1 ustawy z dnia 20 listopada 1988 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 144 poz. 930 z późn.zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1. prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2. osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
3. będące osobami duchownymi.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art.6 ust.1a w/w ustawy podlegają również otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów , stosuje się art.11 ust.2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji.

Jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ponoszenia wydatków (opłat) związanych z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy) nie powodują one przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego, gdyż opłaty te nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z zapisem art.15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencję wyposażenia oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej "ewidencją", z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a.

Obowiązek prowadzenia ewidencji powstaje od dnia, od którego ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w myśl zapisu art.15 ust.3 w/w ustawy Obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy podatników osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, jeżeli ich wysokość wynika z umowy zawartej w formie pisemnej.

Reasumując powyższe należy stwierdzić , że w opisanym przez Panią stanie faktycznym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych podlega przychód z najmu w kwocie stanowiącej wyłącznie kwotę czynszu bez doliczania kwot płaconych przez najemcę tytułem opłat eksploatacyjnych, w przypadku, gdy kwoty te nie przewyższą opłat eksploatacyjnych, faktycznie poniesionych za okres najmu.

Ponadto z uwagi na fakt, że z umowy najmu zawartej przez Panią z najemcą wynika kwota miesięcznego czynszu za wynajem brak jest obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów.

Zatem przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.