P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, z dnia 27.06.2007 r. (wpływ do tut. Urzędu 29.06.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Spółka postąpiła prawidłowo wykazując w 2005 r. przychód podatkowy z tytułu przyznania jej dotacji ze środków Spółki szwedzkiej w sytuacji, gdy na kwotę tej dotacji w 2005 r. Spółka wystawiła notę księgową, a Spółka szwedzka nie przekazała przysługującej dotacji, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. spółka dominująca wobec Wnioskodawcy (Spółka Y) zawarła ze swoim szwedzkim większościowym wspólnikiem (Spółka X) umowę o subsydiowanie działalności. Spółka X jest więc w sposób pośredni podmiotem dominującym wobec Wnioskodawcy. Umowa o subsydiowanie zawiera zobowiązanie szwedzkiego wspólnika do przekazania Spółce Y określonej kwoty pieniężnej wyrażonej w złotych polskich. Wsparcie finansowe, zgodnie z preambułą umowy, udzielane jest w związku z koniecznością ponoszenia przez Spółkę Y i jej spółki zależne (w tym Wnioskodawcę) zwiększonych nakładów na działalność, w tym marketingową, co podyktowane jest panującą na rynku sytuacją, jak również umożliwienie im w sposób bardziej elastyczny przeprowadzanie regularnych transakcji. Beneficjentem środków pieniężnych ma być głównie Spółka Y. Spółka ta jest jednakże zobligowana przekazać część funduszy pieniężnych dalej, między innymi do Wnioskodawcy. Kwestia dalszego transferu dotacji do Wnioskodawcy została uregulowana w odrębnej umowie zawartej w 2005 r. pomiędzy Spółką Y a Wnioskodawcą. Umowa ta wskazuje, iż Spółka Y występuje tu wyłącznie jako pośrednik, w imieniu i na rzecz Spółki X. Wnioskodawca ma prawo żądać od Spółki Y kwoty dotacji wyłącznie na podstawie wystawionej przez siebie i doręczonej do Spółki Y noty księgowej. Po otrzymaniu takiej noty, Spółka Y wystawi własną notę księgową na identyczną kwotę i przekaże ją do swojego szwedzkiego wspólnika. Po otrzymaniu przelewu bankowego ze Szwecji na kwotę wynikającą z własnej noty księgowej, Spółka Y przetransferuje tą kwotę dalej do Wnioskodawcy, ewentualnie zostanie dokonane potrącenie wzajemnych wierzytelności. W umowie pomiędzy Spółką Y a Wnioskodawcą jest wskazane, iż Spółka Y nie ma prawa żądać zwrotu wypłaconych w ten sposób kwot, co oznacza, iż tak uzyskany przychód Wnioskodawcę ma charakter definitywny.W 2005 r. Wnioskodawca wystawiła na Spółkę Y notę księgową na pełną kwotę przysługującej jej dotacji. Na tej podstawie Spółka Y wystawiła notę księgową na Spółkę X (na kwotę odpowiadającą kwocie wskazanej w nocie księgowej od Wnioskodawcy). Do chwili obecnej Spółka Y nie otrzymała od Spółki X żadnej dotacji, w związku z tym jakakolwiek kwota z tego tytułu nie została przekazana dalej do Wnioskodawcy.W związku z powyższym Strona wnosi o potwierdzenie jej stanowiska, iż postąpiła prawidłowo wykazując w 2005 r. przychód podatkowy z tytułu przyznania jej dotacji ze środków Spółki X (za pośrednictwem Spółki Y) w sytuacji, gdy na kwotę tej dotacji została wystawiona nota księgowa, którą Wnioskodawca przesłała do Spółki Y.Według Strony, w związku z tym, że ma ona otrzymać bezzwrotnie na własne potrzeby określoną kwotę pieniężną, to kwota bezzwrotnej dotacji nie może być uznana za pożyczkę albo dopłatę w rozumieniu art. 177 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Ponadto w ocenie Strony, skoro przysporzenie finansowe jest definitywne, to niewątpliwie będzie ono stanowiło przychód podatkowy dla Strony, który powinien być rozpoznany na zasadzie memoriałowej, to jest w dniu wystawienia przez Stronę noty księgowej na Spółkę Y. Wówczas bowiem kwota dotacji stała się należna dla Strony. Spółka opiera swoje stanowisko na treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który definiuje fakt powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą. Według Strony omawiana dotacja jest związana z działalnością gospodarczą, którą cechuje zorganizowanie, stałość prowadzenia oraz jej zarobkowy charakter. Na poparcie swojego stanowiska Spółka powołuje postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 14 lutego 2006 r. Nr 1472/ROP1/423-331/48/05/DP wydane przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z którego wynika, że związek z prowadzoną działalnością gospodarczą może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Według Spółki, pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą ma również przedmiotowa dotacja, co zdaniem Spółki daje podstawę do uznania jej za przychód określony na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o pdop.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza co następuje:

Artykuł 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wskazuje w praktyce dwa momenty wystąpienia u podatnika przychodu podatkowego, tj. rozpoznawanego według zasady kasowej (art. 12 ust. 1) oraz zasady memoriałowej (art. 12 ust. 3).Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku - przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 3 w/w ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Z powyższych przepisów wynika, że należy je stosować alternatywnie, co oznacza, że za datę przychodu uznać należy datę otrzymania zapłaty za świadczenie, jeżeli zapłata ta nastąpiła przed datą lub w dacie przychodu należnego, lub dotyczy przychodów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, albo w przypadku, gdy nawet nie została dokonana faktyczna zapłata za wykonane świadczenie związane z działalnością gospodarczą, przy określeniu daty przychodu podmiotu wykonującego to świadczenie, zastosowanie znajdą przepisy dotyczące przychodu należnego oraz momentu jego wystąpienia. Warunkiem jest jednak to, że kwota tego przychodu jest podatnikowi już w tym momencie znana.Moment powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą precyzyjnie został określony w art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, który to przepis stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.Ponieważ art. 12 ust. 3 ustawy o pdop stanowi o przychodach związanych z działalnością gospodarczą, należy uznać, iż odnosi się on do przychodów będących następstwem prowadzonej działalności gospodarczej. Powołane wyżej przepisy jednoznacznie określają moment powstania przychodu należnego, powstałego w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później niż ostatni dzień miesiąca w którym miało miejsce jedno z wymienionych w tym przepisie zdarzeń, tj. wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego, wykonanie usługi lub wykonanie świadczenia.Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że umowa o subsydiowanie zawiera zobowiązanie szwedzkiego wspólnika do przekazania określonej kwoty pieniężnej wyrażonej w złotych polskich Spółce Y, która z kolei zobligowana jest przekazać część funduszy pieniężnych dalej, między innymi do Wnioskodawcy.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu przedmiotowa dotacja, której celem - zgodnie z umową - było usprawnienie dokonywanych przez Spółkę Y i jej podmiotów zależnych (w tym Wnioskodawcę) regularnych transakcji, a której Wnioskodawca miała prawo żądać od Spółki Y na podstawie wystawionej przez siebie i doręczonej do Spółki Y noty księgowej, nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, ponieważ nie dotyczy zdarzeń wymienionych w art. 12 ust. 3a w/w ustawy.Natomiast, w związku z tym, że w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, w ocenie tutejszego organu podatkowego przedmiotowa dotacja stanowi przychód z tego źródła. Do dotacji, która nie stanowi przychodu należnego na podstawie wystawionej noty księgowej, będzie miała zastosowanie zasada kasowego momentu powstania przychodu, wobec czego przychód z tego tytułu powstanie w dacie faktycznego otrzymania środków pieniężnych bądź potrącenia wzajemnych wierzytelności.Tym samym stanowisko przedstawione we wniosku, z którego wynika, że przychód z tytułu bezzwrotnego wsparcia finansowego na potrzeby własne winien być określony na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, jest nieprawidłowe.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.
Ponadto Naczelnik tutejszego Urzędu pragnie nadmienić, iż dokonał interpretacji przepisów prawa podatkowego zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w 2005 r., tj. w dacie wystawienia noty księgowej związanej z przedmiotową dotacją.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.