P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 w związku z art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840),

Minister Finansów uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej opodatkowania wypłaty jednorazowego świadczenia emerytalnego z Wielkiej Brytanii.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wynika, że Podatnik w okresie od dnia xx.xx.1971 do xx.xx.1990 r. zatrudniony był na terenie Wielkiej Brytanii na stanowisku lekarza stomatologa. Od dnia xx.xx.1990 r. Wnioskodawca na stałe przebywa w Polsce.

W okresie pracy w Wielkiej Brytanii Wnioskodawca podlegał dodatkowemu obowiązkowemu ubezpieczeniu emerytalnemu dla pracowników służby zdrowia, w specjalnie dla tego celu utworzonym funduszu – The NHS Pensions Agency Special Health Authority.

W dniu xx.xx.2007 r. Wnioskodawca ukończy 60 lat i w związku z tym uzyska prawo do otrzymania jednorazowego świadczenia pieniężnego oraz świadczenia pieniężnego okresowego (miesięcznego) z ww. funduszu.

Wnioskodawca zamierza przed ukończeniem 60 roku życia przenieść nieodpłatnie prawo do żądania wypłaty wyżej opisanego jednorazowego świadczenia pieniężnego na rzecz jednej z organizacji pożytku publicznego działającej w oparciu o polskie przepisy.

Zdaniem Wnioskodawcy, jednorazowe świadczenie stanowi emeryturę lub inne podobne wynagrodzenie, o którym mowa w art. 18 ust. 1 umowy, zaś warunkiem jego opodatkowania w Polsce jest otrzymanie tego świadczenia przez podatnika.

W przypadku udzielenia przez Ministra Finansów pozytywnej odpowiedzi, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska, że jeżeli przed nabyciem prawa do żądania wypłaty jednorazowego świadczenia, przeniesie prawo do tego świadczenia na rzecz jednej z organizacji pożytku publicznego, wartość tego świadczenia nie będzie stanowiła po stronie Podatnika przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny sprawy zważono, co następuje.Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jednocześnie art. 4a ustawy stanowi, iż przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840), z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie (art. 17 ust. 2 Konwencji).

Z kolei, zgodnie z art. 28 ust. 1 Konwencji, niniejsza Konwencja wejdzie w życie w dniu późniejszej notyfikacji i będzie miała zastosowanie:
a) w Zjednoczonym Królestwie:
i) w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła, do dochodu osiągniętego w dniu 1 stycznia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie;
ii) z zastrzeżeniem punktu a) podpunktu i), w odniesieniu do podatku od dochodu i podatku od zysków majątkowych, w roku rozliczeniowym rozpoczynającym się w dniu 6 kwietnia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie;
iii) w odniesieniu do podatku od spółek, w roku finansowym rozpoczynającym się w dniu 1 kwietnia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie;

b) w Polsce:
i) w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła, do dochodu osiągniętego w dniu 1 stycznia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie;
ii) w odniesieniu do pozostałych podatków od dochodu i zysków majątkowych, do podatków należnych w roku podatkowym rozpoczynającym się w dniu 1 stycznia lub po tym dniu w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie.

W Oświadczeniu Rządowym z dnia 27.12.2006 r. w sprawie mocy obowiązującej Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1841), podano do wiadomości, że zgodnie z art. 28 ust. 1 konwencji weszła ona w życie dnia 27 grudnia 2006 r.

Biorąc pod uwagę opisany w wystąpieniu stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzić należy, że w odniesieniu do jednorazowego świadczenia, do którego prawa Podatnik nabędzie w 2007 roku, zastosowanie będzie miał przepis art. 17 ust. 2 Konwencji. Zatem wypłata jednorazowego świadczenia w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Zjednoczonym Królestwie, opodatkowana będzie wyłącznie w tym państwie.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.