P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie:
- art. 14a § 1, § 2, § 3 i § 4 oraz art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. Dz.U. Nr8, poz. 60 z późn. zm.),
- art 29 ust.1 i 2, art. 42 ust 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku do towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)
po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.06.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawia stanowisko przedstawione w powyższym wniosku uznać za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W dniu 27.06.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie wpłynął wniosek z dnia 26.06.2007r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w handlu wewnątrzwspólnotowym i dokonuje sprzedaży wyłącznie opodatkowanej. Podatnik w dniu 12.05.2007r. podpisał umowę na wykonanie mebli z klientem z Holandii, zarejestrowanym jako podatnik UE. W ramach zawartej umowy strony zobowiązały się do:

1.Rozliczania transakcji w PLN.

2.Zamawiający do wpłaty zaliczki w kwocie 5.000 zł na konto zakładu ....., którą dokonał w dniu 21.05.2007r.

3.Wykonawca do bezpośredniego transportu towarów do klienta, w związku z czym koszty transportu zostały wliczony w cenę towaru.

4.Zamawiający do podania właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanych przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy.

W związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów podatnik wystąpił z wnioskiem do Biura Wymiany Informacji Podatkowej o zweryfikowanie danych klienta, skąd otrzymał pozytywną opinię. W dniu 22.06.2007r. podatnik dokonał wywozu towarów, będących WDT przy użyciu własnego środka transportu do Holandii, stosując na wystawionej fakturze preferencyjną stawkę podatku VAT 0%.

Na potwierdzenie dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy podatnik posiada:

- potwierdzenie o zidentyfikowaniu podatnika UE,
- dokument przewozowy (CMR) podpisany przez nabywcę,
- podpisaną kopię faktury wewnątrzwspólnotowej,
- specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,
- dokument potwierdzający przyjęcie towarów na terytorium Holandii,
- inne dokumenty, takie jak: umowa na wykonanie mebli, dokumenty potwierdzające zapłatę za towar.

Wymienione dokumenty podatnik posiadał przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2007r.

Pytanie wnioskodawcy:

1.Czy dokumentacja, którą podatnik posiada z tytułu bezpośrednio dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy użyciu własnego środka transportu do klienta mającego siedzibę na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju jest wystarczająca do zastosowania stawki podatku VAT 0%...

2.Czy podatnik postąpił prawidłowo, opodatkowując zarówno dostawę towaru jak i świadczenie usługi transportowej stawką 0%, traktując ją w całości jako wewnątrzwspólnotową dostawę...

Stanowisko wnioskodawcy:

Ad.1 Posiadane przez podatnika dokumenty poświadczają fakt wywozu towarów z terytorium kraju i dostarczenia ich do terytorium państwa członkowskiego - Holandii, co upoważnia podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki VAT 0%,
Ad.2 Zgodnie z treścią art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, który jest kwotą należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o podatek należny. Kwota należna z tytułu sprzedaży, która stanowi podstawę opodatkowania i obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy w tym również koszty transportu towaru. Pojęcie „całość świadczenia należnego od nabywcy” zostało uregulowane w art. 11 (A) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977r. (77/388/EFC), która wyjaśnia, iż do podstawy opodatkowania wlicza się:
a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego podatku od wartości dodanej;
b) wydatki nadzwyczajne takie jak prowizja, koszty pakowania, transportu i ubezpieczenie naliczone nabywcy lub klientowi przez dostawcę.
W związku z tym, koszty transportu - zdaniem podatnika - należy traktować jako element kalkulacji ceny transportu będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru, a więc należy wliczyć je do podstawy opodatkowania i potraktować jako całość świadczenia stosując przy tym jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

Stanowisko organu podatkowego:
Zgodnie z art.42 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:
1.podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2.podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art.99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Powyższe regulacje dotyczące transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wskazują dwa warunki, od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej. warunkiem pierwszym jest to, ze transakcją wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru może być dokonana wyłącznie przez podatników, którzy są zarejestrowani i zidentyfikowani dla potrzeb tej transakcji. Tylko te podmioty mogą rozpoznawać i rozliczać transakcje wewnątrzwspólnotowe. Wymóg bycia podmiotem zidentyfikowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych dotyczy obu stron transakcji.

Drugi z warunków, od którego zależy potraktowanie danej dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, dotyczy udokumentowania faktu wywozu towaru oraz dostarczenia go w ramach dostawy. Koncentruje się on zatem na faktycznych aspektach transakcji.Zgodnie z przepisem art. 42 ust.1 pkt ustawy drugim warunkiem objęcia danej dostawy stawką 0% jest posiadanie przez podatnika, przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczanie do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług dowodami o których mowa w ust.1 pkt2 są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium kraju państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1.dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju -w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);2.kopia faktury;
3.specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Art.42 ust.4, stanowi iż w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 3 powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2. adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3. określenie towarów i ich ilości;
4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonych do wniosku kserokopii dokumentów związanych z przedmiotową transakcją, wynika że wszystkie warunki formalne i prawne dla uznania transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów zostały spełnione.Odnosząc się do kwestii opodatkowania transportu przez podatnika -dostawcę towaru zerową stawką podatku VAT, stwierdzić należy, iż zgodnie z art.29 ust.1 ustawy VAT, podstawa opodatkowania takiej dostawy obejmuje również koszty przewozu, niezależnie od podmiotu realizującego ten przewóz, a całość świadczenia powinna być opodatkowana według stawki podatkowej właściwej dla realizacji tego świadczenia, czyli dostawy towarów (por. wyrok NSA z dnia 27 maja 2002r., I SA/Wr120/01, Glosa 2003/3/41).

W związku z tym, że podatnik posiada dokumenty wymagane przepisami art. 42 ust. 3 i 4 ustawy VAT i dysponował nimi przed złożeniem deklaracji podatkowej, zarówno dostawa towaru jak i jego przewóz podlegają opodatkowaniu według stawki podatku 0%.Mając powyższe na uwadze, stanowisko podatnika uznano za prawidłowe.Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie wydania powyższej interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli podatkowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie w terminie 7 dni od dnia jego otrzymana.