POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Mokotów postanawia Pani stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 27.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w okresie: od dnia 01.01.2006 do dnia 30.06.2006 Podatnik pracował w Szwajcarii na kontrakcie, opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne oraz podatek dochodowy, następnie przeprowadził się do Warszawy i od dnia 01.07.2006r. pracuje w Polsce jako naukowiec, zarówno w kraju jak i wcześniej za granicą (praca na tym samym stanowisku i w tym samym charakterze). W swojej pracy, w ramach obowiązków służbowych, Podatnik napisał utwory podlegające prawu autorskiemu.

Pytanie Podatnika:

Czy jako przychód w rubryce 9 dokumentu PIT/ZG należy wpisać przychód netto, czyli sumę wynagrodzenia jaką otrzymywał Podatnik od pracodawcy po potrąceniu składek na ubezpieczenie społeczne i podatek dochodowy, czy przychód brutto zawierający zapłacone składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne oraz podatek dochodowy? Czy od ww. przychodu przysługują 50% koszty uzyskania przychodów?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

We wniosku Podatnik wyraża stanowisko, iż zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje odliczenie kosztów uzyskania przychodu z tego tytułu, w wymiarze 50% ponadto Podatnik uważa, iż w dokumencie PIT-ZG należy wykazać przychód netto.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Podwójnemu opodatkowaniu dochodów zapobiegają zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 23 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, (Dz. U. z 1993r. Nr 22, poz. 92) do dochodów uzyskanych na terytorium Szwajcarii ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją.

Zgodnie z tą metodą dochody uzyskane za granicą uwzględnia się w rozliczeniu w Polsce w celu ustalenia odpowiednio wyższej stopy procentowej, według której będzie opodatkowany dochód uzyskany i opodatkowany według skali podatkowej w Polsce.W PIT-ZG informacji o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym 2006 w części C.1 dotyczącej dochodu i zapłaconego podatku należy wykazać uzyskane poza Polską dochody m. in. z wynagrodzenia ze stosunku pracy.

Do powyższego źródła dochodu przyporządkowano rubryki umożliwiające wpisanie dochodów z tych źródeł odpowiednio do stosowanej metody unikania podwójnego opodatkowania. W kolumnie b wykazujemy te dochody, do których zastosowanie ma art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Ta część służy do wykazania dochodu podlegającego opodatkowaniu, który podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu osiągał z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a które zwolnione są od podatku na podstawie ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dochody te uwzględnia się w zeznaniu podatkowym tylko w tym celu, aby móc obliczyć stopę procentową, według której należy opodatkować dochody uzyskane w Polsce (metoda wyłączenia z progresją).Ustawodawca, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia od podatku dochodowego część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15. Wysokość diet za dobę podróży służbowej w poszczególnych państwach określają przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.) Zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym nowelą ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006r. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, jeżeli kwota dochodu korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r. jest wyższa niż wynikająca z zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy w brzmieniu nadanym przez nowelę. Zatem stosownie do wyżej powołanych przepisów przychody uzyskane z pracy najemnej za granicą podatnik ma prawo pomniejszyć o równowartość trzydziestu diet w ciągu roku lub o 30% ww. diety. Za dochód, o którym mowa we wniosku uważa się uzyskane w ciągu roku przychody pomniejszone o ww. diety oraz o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 dotyczące korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.Brak jest podstaw prawnych, aby dochód z pracy za granicą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne potrącone przez płatnika w Szwajcarii. Stosownie bowiem do ww. art. 26 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód można obniżyć między innymi o kwotę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.Składki na ubezpieczenie społeczne potrącone przez zagranicznego płatnika, w świetle ww. przepisów, nie mogą być odliczone od dochodu w Polsce, ponieważ składki te nie były opłacane na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych.Reasumując, należy stwierdzić, iż w załączniku PIT-ZG za 2006r. – w pozycji 9 Podatnik powinien wykazać dochód netto, tzn. przychód uzyskany w Szwajcarii pomniejszony o diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju a następnie o koszty uzyskania przychodów w wysokości 50%.

Mając na uwadze powyższe regulacje oraz przekazane przez podatnika informacje, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.