Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia prowizji od udostępnienia kredytu do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 12.06.2007r. (data wpływu 13.06.2007r.) Spółka wystąpiła z pytaniem:
Czy prowizja od udostępnienia kredytu jaką będzie musiała ponieść jako warunek konieczny do rozpoczęcia realizacji umowy kredytowej może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia ?
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka posiada umowę stałej współpracy z bankiem, w ramach której może zaciągać kredyt. Zdaniem Spółki w związku z tym, że zapłata prowizji za udostępnienie kredytu, płatna niezwłocznie po jego udostępnieniu, nie może być powiązana z konkretnym przychodem, a jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy, więc opłatę tę należy jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Od 1 stycznia 2007r. koszty pośrednie, czyli inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami należy potrącać w dacie ich poniesienia. Jeżeli jednak koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (nowy art. 15 ust. 4d ustawy). W tym przypadku można jednoznacznie określić moment (rok podatkowy), którym jest moment rozpoczęcia realizacji umowy, dlatego koszt opłaconej prowizji należy rozliczyć w roku jej poniesienia. Podobnie należy postąpić w przypadku prowizji z tytułu zmiany warunków umowy np. na okoliczność zmiany terminu spłaty bądź wartości kredytu.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów w stanie prawnym obowiązującym od 1.01.2007r. regulują przepisy art. 15 ust. 4, ust. 4a - 4d w/w ustawy. Stosownie do art. 15 ust. 4d w/w ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W świetle wskazanych przepisów art. 15 ust. 4, ust. 4a - 4d w/w ustawy data potrącalności kosztów określona we wskazanych przepisach zależy od charakteru powiązania tych kosztów z przychodem podatkowym.
W opinii tut. organu podatkowego prowizji kredytowej związanej z pozyskaniem kredytu na finansowanie bieżącej działalności jednostki nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. Prowizja mimo, że ponoszona jest jednorazowo przy podpisywaniu umowy, a jej zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy, to dotyczy całego okresu umowy. Zatem, zgodnie z art. 15 ust. 4d (zdanie drugie) poniesioną opłatę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego w takiej części w jakiej go dotyczy, a jeżeli nie jest możliwe określenie jaka część prowizji dotyczy danego roku podatkowego, to stanowi ona koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresu trwania umowy.
Tak samo w przypadku prowizji z tytułu zmiany warunków umowy, w tym terminu spłaty lub wartości kredytu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione we wniosku, wg którego prowizję należy jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia jest nieprawidłowe.
Dodać należy, że zasadniczą kwestią jest cel na jaki został zaciągnięty kredyt.W przypadku kredytu inwestycyjnego prowizja w okresie realizacji inwestycji zwiększa wartość początkową środka trwałego określoną w art. 16g ust. 1 w/w ustawy.
Uznając za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.