Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 8 października 1982 r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników (Dz. U. Nr 32, poz. 217 ze zm.) i ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach (Dz. U. Nr 88, poz. 983 ze zm.), określającej zasady organizowania się producentów rolnych w grupy producentów i ich związki oraz zasady i warunki udzielania ze środków pomocy finansowej związanej z ich organizowaniem i funkcjonowaniem.Przedmiotem działalności zrzeszenia jest między innymi:skup trzody chlewnej od rolników - członków zrzeszenia, skup trzody chlewnej od innych producentów,odsprzedaż skupionego żywca wyspecjalizowanym zakładom przetwórstwa mięsnego,zaopatrzenie członków zrzeszenia w pasze, koncentraty i inne środki do produkcji rolnej,organizacja szkoleń, spotkań w sprawach organizacyjnych związanych z działalnością, spotkań integracyjnych członków.

Swoją działalność Podatnik realizuje ze środków własnych wypracowanych podczas prowadzenia ww. działań oraz ze środków uzyskanych w ramach dotacji.

Podmiot otrzymuje na mocy decyzji Dyrektora Wielkopolskiego Oddziału Regionalnego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w Poznaniu środki finansowe na wspieranie grup producentów rolnych, które są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec przedstawionego stanu faktycznego Zrzeszenie wniosło zapytanie, jak prawidłowo ustalić przychód do opodatkowania, jakie wydatki nie mają zastosowania do zwolnienia z opodatkowania oraz czy dochody przeznaczone na rozwój firmy poprzez zakup nieruchomości i środków trwałych są zwolnione z opodatkowania?

Zdaniem Zrzeszenia dochody uzyskane z organizacji skupu trzody chlewnej oraz organizacji skupu i zbytu środków do produkcji rolnej są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art.3 ustawy z dnia 15 grudnia 2006 r. (zmiana do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych). Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania do dochodów przeznaczonych przez Zrzeszenie na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, opłacanie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, nabycie obligacji Skarbu Państwa i bonów skarbowych, papierów wartościowych, oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych - art. 17 ust.1b, 1e, 1f w.w ustawy.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego, stwierdza się co następuje:

Zrzeszenie, jako osoba prawna, w zakresie podatku dochodowego podlega unormowaniom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a – 16m.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest, na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten został osiągnięty.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy podatkowej, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Podatnicy ustalając dochód podlegający opodatkowaniu muszą uwzględniać postanowienia art. 7 ust. 3, zgodnie z którym, przy ustalaniu dochodu nie uwzględnia się m. in.:

1. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

2. kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodem, który nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest wolny od podatku.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 ze zm.), pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym albo roku po nim następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49 uznaje się wydatki na zakup środków produkcji przekazanych członkom grup producentów rolnych oraz wydatki na szkolenie członków grup producentów rolnych. Środki produkcji – zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN – to urządzenia, narzędzia i materiały wykorzystywane w procesie produkcji.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 10 ww. ustawy przepisy ust. 1b, 1e i 1f art. 17 nie mają zastosowania do zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 49. Oznacza to, że dochody przeznaczone na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, opłacanie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, lokowanie dochodów przez nabycie obligacji Skarbu Państwa i bonów skarbowych, papierów wartościowych, nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nie są wolne od podatku.

A zatem z powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy podatkowej jednoznacznie wynika, że zakresem podmiotowym zwolnienia objęte są wyłącznie dochody grupy producentów rolnych pochodzące ze sprzedaży produktów wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków.Dochody grupy producentów rolnych powstałe ze sprzedaży produktów wyprodukowanych poza gospodarstwami jej członków będą podlegały opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy postanowił uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.